印度儲(chǔ)備銀行架構(gòu)及會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)簡介

摘 要：中國、印度、俄羅斯、巴西四國作為新興經(jīng)濟(jì)體的代表和發(fā)展中國家的領(lǐng)頭羊，其GDP在世界經(jīng)濟(jì)中的比重上升迅速，四國的政治地位也日益提高，在世界舞臺(tái)上發(fā)揮著重要作用。通過對(duì)印度儲(chǔ)備銀行職能、組織架構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、主要項(xiàng)目核算原則的介紹，期望對(duì)中國中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革完善有所借鑒。

關(guān)鍵詞：印度儲(chǔ)備銀行；會(huì)計(jì)核算；損益；信息披露；收入

中圖分類號(hào)：F11 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）25-0274-03

一、基本情況

（一）主要法規(guī)

印度儲(chǔ)備銀行（RBI）作為印度的中央銀行，是根據(jù)1934年出臺(tái)的《印度儲(chǔ)備銀行法》于1935年4月1日正式成立的，在該法案條文中明確印度儲(chǔ)備銀行“管理貨幣發(fā)行和保證存款儲(chǔ)備，以確保印度貨幣體系穩(wěn)定，廣泛發(fā)揮國家貨幣流通和信貸機(jī)制的優(yōu)越性”。該法案于2003年、2006年重新修訂。而印度儲(chǔ)備銀行制定和執(zhí)行貨幣政策、監(jiān)督和管理金融體系、管理外匯市場、發(fā)行貨幣、監(jiān)督支付體系運(yùn)行、擔(dān)當(dāng)政府的銀行和銀行的角色等具體職責(zé)的行使，主要依據(jù)則來自印度1949年頒布的《銀行監(jiān)管法》。

除上述管理印度儲(chǔ)備銀行和金融機(jī)構(gòu)的兩個(gè)法案外，涉及到印度儲(chǔ)備銀行職責(zé)的法案，主要分布在某些特定領(lǐng)域，如在外匯制度方面，印度儲(chǔ)備銀行遵循于2000年6月生效的《外匯管理法（1999）》，在貨幣管理方面則遵循《印度貨幣管理法案》。

（二）基本職能

印度儲(chǔ)備銀行是依據(jù)1934年《印度儲(chǔ)備銀行法》成立，是印度的中央銀行，總部設(shè)在孟買，共有19個(gè)地區(qū)分行，多數(shù)位于省府城市，另外有5個(gè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。其基本職責(zé)包括管理貨幣發(fā)行和保證存款儲(chǔ)備，確保印度貨幣體系穩(wěn)定，廣泛發(fā)揮國家貨幣流通和信貸機(jī)制的優(yōu)越性，主要職能有：（1）制定和執(zhí)行貨幣政策，保證價(jià)格穩(wěn)定，為生產(chǎn)部門提供充足流動(dòng)性和信用；（2）監(jiān)管金融體系；（3）管理外匯；（4）發(fā)行貨幣；（5）政府的銀行和銀行的銀行。

（三）貨幣政策目標(biāo)及工具

在1934年《印度儲(chǔ)備銀行法》的序言中，儲(chǔ)備銀行的政策目標(biāo)被設(shè)定為“管理紙幣發(fā)行、保持儲(chǔ)備確保幣值穩(wěn)定并保障國家貨幣和信貸體系有效運(yùn)行”，其貨幣政策目標(biāo)為保持物價(jià)穩(wěn)定、確保生產(chǎn)部門信貸適度可得并以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。目前，印度儲(chǔ)備銀行的貨幣政策逐步由直接總量控制轉(zhuǎn)向間接市場化操作，其操作工具主要有：（1）公開市場操作；（2）流動(dòng)性調(diào)節(jié)便利（LAF），即進(jìn)行政府債券回購和逆回購的固定利率招標(biāo)；（3）市場穩(wěn)定計(jì)劃（MSS），通過直接在市場上發(fā)行期限短于兩年的政府債券和短期國庫券吸收流動(dòng)性；（4）現(xiàn)金準(zhǔn)備比率（IRR）。

二、組織架構(gòu)及治理結(jié)構(gòu)

（一）理事會(huì)

RBI的決策機(jī)構(gòu)為央行理事會(huì)，主要職能包括日常監(jiān)督及管理儲(chǔ)備銀行事務(wù)。

1.中央理事會(huì)。印度儲(chǔ)備銀行的事務(wù)由中央理事會(huì)決定。該理事會(huì)成員全部由印度中央政府任命或提名。理事會(huì)成員分為兩類：一類為公職理事，包括印度儲(chǔ)備銀行行長和不超過四位的副行長。公職理事的任期不超過五年并可連任；另一類為非公職理事，包括由政府提名的來自不同領(lǐng)域的十位專家、學(xué)者及一位政府官員和由地區(qū)理事會(huì)委派的四位理事組成。非公職理事任期通常為四年。中央理事會(huì)每年至少召開六次會(huì)議、每季度至少召開一次會(huì)議。

2.地區(qū)理事會(huì)。印度儲(chǔ)備銀行在孟買、加爾各答、欽內(nèi)和新德里設(shè)立四個(gè)地區(qū)理事會(huì)，各由五位成員組成，成員由中央政府任命，任期為四年。地區(qū)理事會(huì)主要就地區(qū)有關(guān)事務(wù)向中央董事會(huì)提出建議，代表當(dāng)?shù)睾献縻y行和所屬地區(qū)銀行的經(jīng)濟(jì)利益，并可以作為中央理事會(huì)在地方的代表行使其他職責(zé)。

（二）專業(yè)委員會(huì)及咨詢機(jī)構(gòu)

1.金融監(jiān)管理事會(huì)。金融監(jiān)管理事會(huì)于1994年11月成立，為印度儲(chǔ)備銀行董事會(huì)的一部分。其基本職責(zé)包括建立銀行監(jiān)管系統(tǒng)，增強(qiáng)強(qiáng)制性審計(jì)的作用，并提高被監(jiān)管機(jī)構(gòu)的自律。

金融監(jiān)管理事會(huì)成員由來自印度儲(chǔ)備銀行中央董事會(huì)的四位董事組成，理事會(huì)主席由印度儲(chǔ)備銀行行長擔(dān)任，副主席通常由負(fù)責(zé)銀行監(jiān)管事務(wù)的印度儲(chǔ)備銀行副行長出任。該理事會(huì)通常每月舉行一次會(huì)議，主要討論有關(guān)銀行監(jiān)管事項(xiàng)。

印度儲(chǔ)備銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管集中在資本和流動(dòng)性方面，通過對(duì)商業(yè)銀行表內(nèi)外資產(chǎn)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審慎監(jiān)管，努力減輕周期性風(fēng)險(xiǎn)，防范套利和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)信息的披露和透明度。同時(shí)，金融監(jiān)管理事會(huì)對(duì)印度儲(chǔ)備銀行的銀行監(jiān)管部、非銀行監(jiān)管部等職能部門進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，并對(duì)相關(guān)法律、法規(guī)和監(jiān)管工作提出意見。

2.金融市場委員會(huì)。該委員會(huì)于1997年成立。該委員會(huì)通過建立跨部門的研究小組，開展廣泛的通貨膨脹預(yù)期調(diào)查，及時(shí)掌握社會(huì)公眾對(duì)未來通脹走勢的態(tài)度，跟蹤監(jiān)測市場發(fā)展情況、評(píng)估市場流動(dòng)性變化，輔助決策。

3.貨幣政策技術(shù)咨詢委員會(huì)。該委員會(huì)于2005年7月成立，由來自印度儲(chǔ)備銀行以及貨幣經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、金融市場、公共財(cái)政部門的專家組成。該委員會(huì)每季度至少召開一次會(huì)議，回顧宏觀經(jīng)濟(jì)狀況和金融發(fā)展情況，對(duì)印度儲(chǔ)備銀行的貨幣政策提供建議。

（三）分支機(jī)構(gòu)及內(nèi)設(shè)職能部門

印度儲(chǔ)備銀行總部設(shè)在孟買，在印度國內(nèi)設(shè)有19個(gè)分支機(jī)構(gòu)，一般設(shè)在印度各個(gè)邦的首府。印度儲(chǔ)備銀行內(nèi)設(shè)支付結(jié)算系統(tǒng)部、銀行監(jiān)管部、非銀行監(jiān)管部、貨幣管理部、秘書部、行政和人事管理部、人力資源發(fā)展部、監(jiān)察部、支出和預(yù)算控制部、貨幣政策部、金融市場部、外匯部、政府和銀行賬戶部、銀行運(yùn)營和發(fā)展部、城市銀行部、農(nóng)村計(jì)劃和信貸部、統(tǒng)計(jì)和信息管理部、經(jīng)濟(jì)分析和政策部、對(duì)外投資和操作部、國內(nèi)債務(wù)管理部、存款保險(xiǎn)和信用擔(dān)保公司、信息技術(shù)部、房產(chǎn)部、客戶服務(wù)部、法律部、信息部等26個(gè)部門。

（四）關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)

印度儲(chǔ)備銀行全資所有的機(jī)構(gòu)包括印度住房銀行、印度存款保障及信用擔(dān)保公司，是印度農(nóng)業(yè)及農(nóng)村發(fā)展銀行的主要控股方。另外，印度儲(chǔ)備銀行設(shè)有五個(gè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，其中農(nóng)業(yè)銀行學(xué)院、央行職工學(xué)院由儲(chǔ)備銀行部分所有，其余則為獨(dú)立機(jī)構(gòu)。

三、印度儲(chǔ)備銀行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

印度儲(chǔ)備銀行以《印度儲(chǔ)備銀行法》、《印度儲(chǔ)備銀行總則》等法律法規(guī)為核算依據(jù)，以盧比為計(jì)量單位，每年的7月1日至次年的6月30日為會(huì)計(jì)報(bào)告期，會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，計(jì)價(jià)方法以歷史成本為主，并遵循GAAP的要求。

四、資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理

（一）黃金

在月末按照倫敦公布的當(dāng)月黃金日平均價(jià)格的90%進(jìn)行計(jì)價(jià)，并按照當(dāng)月最后一個(gè)工作日的市場匯率將黃金折算成盧比。未實(shí)現(xiàn)的損益計(jì)入貨幣和黃金重估賬戶。

（二）外幣資產(chǎn)和負(fù)債

所有外幣資產(chǎn)和負(fù)債按照每周、每月最后一個(gè)工作日的市場匯率折算成盧比。年末，除有合同約定匯率的情形外，外幣資產(chǎn)和負(fù)債按照本年最后一個(gè)工作日的市場匯率進(jìn)行折算。由外幣資產(chǎn)和負(fù)債折算產(chǎn)生的匯率損益計(jì)入貨幣和黃金重估賬戶并隨著折算匯率不同而調(diào)整。遠(yuǎn)期匯率合約每半年重新估價(jià)，如果存在凈損失，則計(jì)入外匯平衡賬戶。

除某些持有到期的債券外，外國債券按照每月最后一個(gè)工作日的市場利率折算成盧比。債券發(fā)生的升值或貶值金額計(jì)入投資價(jià)值變動(dòng)賬戶并在年末轉(zhuǎn)入損益賬戶。

外國國庫券以成本價(jià)計(jì)量，發(fā)生的減值損失計(jì)入投資價(jià)值變動(dòng)賬戶并在年末轉(zhuǎn)入損益賬戶。

（三）盧比債券

1.除國庫券外，發(fā)行和銀行部門持有的盧比債券，是以該債券賬面價(jià)值、當(dāng)月最后一個(gè)工作日的市場價(jià)格以及按市場收益率曲線估計(jì)的價(jià)格（沒有活躍市場的債券）中的最低者計(jì)價(jià)。債券的減值損失沖減當(dāng)期收入。

2.國庫券則以成本價(jià)計(jì)量。

（四）股票

股票以成本計(jì)價(jià)。

（五）固定資產(chǎn)

1.固定資產(chǎn)以成本減去折舊后的凈額列報(bào)。

2.計(jì)算機(jī)、微型機(jī)、軟件、汽車、辦公家具等設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，其中計(jì)算機(jī)、微型機(jī)、軟件折舊年限為三年，汽車、辦公家具折舊年限為五年。

3.租賃的土地和房屋的折舊年限與租賃合同期限相一致，但不超過20年；自有房屋的折舊年限為十年。

4.固定資產(chǎn)、價(jià)值在1萬～10萬盧比之間的移動(dòng)電話等電子設(shè)備反映在年度損益表中。固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊反映在年度固定資產(chǎn)項(xiàng)目下。

（六）職工福利

基于職工福利產(chǎn)生的負(fù)債數(shù)額以精算價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行列報(bào)。

（七）應(yīng)急儲(chǔ)備和資產(chǎn)發(fā)展儲(chǔ)備

1.應(yīng)急儲(chǔ)備是每年為應(yīng)付無法估計(jì)和不可預(yù)見的突發(fā)事件諸如證券和外匯保證金減值風(fēng)險(xiǎn)以及貨幣政策、外匯政策操作產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)而提取的準(zhǔn)備金額。

2.資產(chǎn)發(fā)展儲(chǔ)備主要是為滿足國內(nèi)資本支出和對(duì)聯(lián)營機(jī)構(gòu)、附屬機(jī)構(gòu)的投資需求。

五、損益確認(rèn)原則

1.收入、支出確認(rèn)。除股利支付采用收付實(shí)現(xiàn)制核算外，印度儲(chǔ)備銀行對(duì)收入、支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算。只有當(dāng)收益實(shí)現(xiàn)時(shí)才會(huì)被確認(rèn)。

2.特殊款項(xiàng)處理。對(duì)于無人主張或者是在應(yīng)付匯票、委托付款、小額存款、匯款清算以及保證金存款等特定賬戶內(nèi)連續(xù)保留三年的款項(xiàng)視為收入處理。但當(dāng)上述款項(xiàng)被要求支付時(shí)，則應(yīng)沖減儲(chǔ)備銀行收入。

3.外幣業(yè)務(wù)。外幣收入、支出業(yè)務(wù)按照前一周/月/年最后一個(gè)工作日的市場匯率進(jìn)行折算。

六、會(huì)計(jì)信息披露

印度儲(chǔ)備銀行每年在年報(bào)中通過一章的內(nèi)容來披露上年度的會(huì)計(jì)信息。披露的信息主要涉及資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等主表及相關(guān)附表、附注。印度儲(chǔ)備銀行的財(cái)務(wù)狀況表是根據(jù)1934年的印度儲(chǔ)備銀行法及有關(guān)公告并按照1949年印度儲(chǔ)備銀行總則規(guī)定的格式進(jìn)行編制。

1.資產(chǎn)負(fù)債表。該表中的項(xiàng)目除需要反映價(jià)值變動(dòng)影響的項(xiàng)目外均采用歷史成本的計(jì)量屬性。印度儲(chǔ)備銀行編制兩份資產(chǎn)負(fù)債表。其中一份為發(fā)行部門資產(chǎn)負(fù)債表，反映印度儲(chǔ)備銀行特有的管理貨幣職能；另一份為銀行部門資產(chǎn)負(fù)債表，是印度儲(chǔ)備銀行除發(fā)行業(yè)務(wù)外的所有職能的概括。這兩份報(bào)表完整反映了印度儲(chǔ)備銀行從事貨幣發(fā)行、流通及儲(chǔ)備管理等職能。

2.損益表。印度儲(chǔ)備銀行損益表由收入、支出等主要項(xiàng)目構(gòu)成。除股利支付采用收付實(shí)現(xiàn)制外，收入、支出遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。（1）收入。對(duì)收入構(gòu)成，印度儲(chǔ)備銀行分別披露收入總體情況、來源國內(nèi)收入和來源國外收入三份收入明細(xì)表。（2）支出。主要披露支出項(xiàng)目中的確定支出和不確定支出兩部分。

3.附注說明。主要披露重要會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用，如會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)、收入確認(rèn)原則、黃金及外匯資產(chǎn)、負(fù)債核算、盈余分配、存款、負(fù)債構(gòu)以及會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)等信息。

七、收入分配

印度儲(chǔ)備銀行收入分配按下列順序進(jìn)行：

1.確定收入總額。按照收入確認(rèn)原則，確定會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)收入總額，包括來源于印度國內(nèi)、國外收入。

2.建立儲(chǔ)備。目前從收入中提取一定比例建立了應(yīng)急儲(chǔ)備和資產(chǎn)發(fā)展儲(chǔ)備。印度儲(chǔ)備銀行對(duì)提取比例未確定具體數(shù)額，其中，應(yīng)急儲(chǔ)備的提取比例在10%-60%之間，幅度較大，而資產(chǎn)發(fā)展儲(chǔ)備的提取比例則在1%-6%之間。

3.確定凈收入。凈收入為收入總額與本年建立儲(chǔ)備總額之差。

4.確定支出總額。支出總額包括確定支出、不確定支出以及應(yīng)付利息。

5.可供分配收入。可供分配收入為凈收入減去支出總額。

6.建立基金。目前，印度儲(chǔ)備銀行從可供分配收入中提取金額建立了四只基金，分別為國家工業(yè)信貸基金（長期運(yùn)作）、國家農(nóng)業(yè)信貸基金（長期運(yùn)作）、國家農(nóng)業(yè)信貸基金（穩(wěn)定）和國家住房信貸基金（長期運(yùn)作）。近五年，印度儲(chǔ)備銀行每年從可供分配收入中為上述四只基金各提取100萬盧比，合計(jì)每年提取400萬充實(shí)上述基金。

7.盈余上繳。根據(jù)《印度儲(chǔ)備銀行法》第48條規(guī)定，印度儲(chǔ)備銀行免交收入稅和盈余稅。同時(shí)，按照《印度儲(chǔ)備銀行發(fā)》第47條的規(guī)定，印度儲(chǔ)備銀行的收入經(jīng)過建立儲(chǔ)備、扣除支出和建立基金后的金額，即印度儲(chǔ)備銀行年度盈余全部上繳印度中央政府。

[責(zé)任編輯 陳 鶴]