中國奢侈品消費稅征收制度改革研究

摘 要：近幾年中國奢侈品消費熱漲，消費規模迅速膨脹，“未富先奢”的消費觀無疑使社會價值取向發生扭曲，亟須正確引導和警醒。針對現行奢侈品消費稅征收制度中存在的征收范圍過窄、稅率偏低、征收模式不合理等問題，提出拓寬奢侈品消費稅征收范圍、提高稅率水平、改革征收模式、進行稅基檔次劃分并差別征收等對策建議。

關鍵詞：奢侈品；消費稅；價外稅

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）28-0127-02

21世紀以來，隨著經濟的快速發展，中國居民生活水平有了大幅度的提高，消費市場出現了前所未有的奢侈品消費熱潮，“超前消費”、“未富先奢”已屢見不鮮，消費觀、價值取向發生了嚴重扭曲。征收消費稅，具有引導消費方向和調節消費結構的雙重效果。因此，中國消費稅中有關奢侈品征收制度的改革，已迫在眉睫。

一、征收奢侈品消費稅的意義

（一）奢侈品的含義

奢侈品一般被定義為“一種超出人們生存與發展需要范圍的，具有獨特、稀缺、珍奇等特點的消費品，又稱為非生活必需品。”廣義的奢侈品是指超出消費者基本需求之外的消費品，狹義的奢侈品則指消費者消費結構中最高級別的消費品。同時奢侈品又是一個相對的概念，具有時代性、區域性等特征，即在不同的人群、不同的地點和不同的時間，奢侈品的物質形式會發生轉變。

（二）奢侈品的特征

1.非必需性

奢侈品是滿足少數居民高品質生活需求的消費品，且在日常生活中可有可無。如珠寶首飾、豪華轎車等，即使不擁有也不會影響人們基本生活。但如缺少糧食、日用品、基本衣物、家具等生活必需品，人們不僅無法正常生存，而且會造成社會動蕩。

2.高成本性

絕大多數奢侈品都是采用高品質的原材料純手工制作而成。高品質材料市場價格本身就高，再加上手工精心制作，造就了奢侈品的高成本性。例如世界著名品牌LV包之所以昂貴，不僅是因為款式新穎，關鍵在于它是用高品質皮質由工匠師傅一針一線制作的。

3.彰顯性

奢侈品都價格十分昂貴，有購買能力的絕大部分都是高收入和富裕人群，工薪階層不具備購買力。所以，可在一定程度上彰顯其購買者或消費者的富有程度、社會地位、價值觀念及生活品位等。

4.時代性

奢侈品是一定經濟時代的衍生物，在不同時代奢侈品的界定不同。在20世紀80年代的中國，手表、自行車、縫紉機是“三大件”，到了90年代，彩電、冰箱、洗衣機取而代之成為了“新三大件”，而上述物品如今已是人們日常生活的必需品了。

（三）奢侈品征收消費稅的意義

1.引導正確消費方向

對奢侈品征收消費稅的主要目的是為了引導消費者正確消費，使那些盲從追求時尚新穎、沖動型消費者在購買前能多加考慮，樹立正確的消費觀，根據自己的經濟能力量入為出，計劃性地合理消費，在購買商品時應更多地去考慮科學實用而不是炫富。

2.實現稅收宏觀調控作用和收入再分配

稅收調控是實現國家宏觀經濟管理的一項重要保障。稅收是實現收入再分配的經濟杠桿，消費稅稅負的最終承擔者是其消費者，因此加大奢侈品消費稅征收力度，讓富人多納稅?？梢栽谝欢ǔ潭壬嫌欣诳s小貧富差距，保障社會公平分配，有利于所有社會成員都能共享社會發展的成果。

3.體現稅收公平

稅收公平包含橫向公平和縱向公平兩方面。中國對奢侈品開征消費稅一方面是為了能夠引導消費者理性消費，另一方面高收入者從社會獲得的利益多，應該相應地繳納更多的稅款回饋社會，體現了稅收的縱向公平。

二、中國奢侈品消費稅制度設計中存在的主要問題

（一）征收范圍過窄

中國現行的消費稅稅目中，納入征收范圍的奢侈品較少，且未能與時俱進地進行調整。目前，奢侈品已經滲透到中國居民生活的各個領域，其消費已經不再僅限于稅目中設置的貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇等少數幾類，居民在高檔家具、高檔住宅、功能性電子產品、酒吧、夜總會、高檔KTV等領域的消費支出規模巨大。由于現行消費稅中奢侈品征收范圍過窄，也沒有兼顧奢侈消費行為，造成了消費稅在居民奢侈品消費現狀調控上的失靈，未能有效地引導居民理性消費、實現居民收入再分配，同時導致了國家財政收入的大量流失。

（二）價內征收削弱了居民對奢侈品消費稅的敏感度

中國消費稅一直執行的是價內征收模式，即價稅一體。消費者購買某應稅消費品時，因價款中已經包含了消費稅而無需額外支付，從而造成了消費稅的“隱性”特征，缺乏稅收應有的公開和透明，導致消費者無法直觀地意識到自己在購買某項應稅消費品時，為此繳納了多少消費稅，從而對自己支付的消費稅缺少敏感度。同時，價內稅的征收模式會讓消費者產生認識上的偏差，誤認為消費稅稅負最終由企業承擔。

（三）稅率偏低，調控作用不足

隨著中國居民收入水平的提高，消費結構和消費觀念均發生了很大的變化。而現行奢侈品的消費稅稅率，仍參照十幾年前的生活水平制定，并未及時調整。同時，稅目中僅有的幾種奢侈品，稅率水平明顯偏低，不足以有效地引導居民合理消費。據統計，中國人均GDP近年來位于世界100名前后，仍處于中下水平，而奢侈品消費額則逐年大幅攀升，近五年均高居世界排名前三位，遙遙領先于發達國家?？梢姡袊用衿毡榇嬖趪乐氐某跋M和畸形消費?，F行奢侈品消費稅稅率偏低、調控作用不足，是導致這一現狀的主要原因。

三、完善中國奢侈品消費稅征收制度的對策建議

（一）拓寬奢侈品消費稅征稅范圍，劃分檔次并差別征稅

隨著社會經濟的發展，奢侈品的范圍也越來越廣泛。因此，應該將更多奢侈品納入消費稅征收范圍。如名品香水、高檔服裝、高檔家具、高檔住宅、私人飛機、酒吧、夜總會等。中國奢侈品消費群體可以劃分為富裕型、中產階級型和非理性消費者三類。對于這三類群體而言，其奢侈品的界定又有不同的標準。所以，為了更好地抑制奢侈品消費熱潮，體現消費稅的調控功能，可以借鑒小汽車根據排量差別征稅的成功典范，對奢侈品按照價格進行檔次劃分。如，單價在1萬元～5萬元的為一般性奢侈品；單價在5萬元～20萬元的為中檔奢侈品；單價在20萬元以上的為高檔奢侈品。針對不同檔次的奢侈品制定不同的消費稅稅率，進行差別征收。

（二）將奢侈品消費稅改為價外征收

消費稅的價內征收方式，不僅使消費者對稅負承擔者產生了錯誤的認識，而且也使消費稅產生了一定的隱性特征，削弱了消費者對消費稅的敏感度和稅收的透明度。價外征收，價格中不含稅金，消費者購買奢侈品時需額外支付消費稅金，使其可以明確自己為本次消費繳納了多少稅金。這不僅是納稅人在依法納稅時享有對自己納稅義務知情權的體現，而且也在一定程度上體現了公共財政下稅收的透明公開。所以，為了更好引導居民奢侈品理性消費，應該在應稅奢侈品價格標簽上實行價稅分開標注，在一定程度上影響消費決策和行為。

（三）提高奢侈品消費稅稅率

中國于2006年對消費稅進行了一次重大改革，拓寬了其征收范圍。但這次改革的不足是未能針對性的提高稅率水平，消費稅對奢侈品的調控失靈問題仍然沒有得到有效解決。所以，為了促使奢侈品市場健康發展，應適當地提高其消費稅稅率水平。消費稅稅率的提高，會導致奢侈品價格上漲，在消費者收入不變的情況下，其購買力相對下降，當價格過高，中產階級消費者和非理性消費者就可能放棄購買奢侈品而選擇一般替代品，從而引導其理性消費；對于富裕型消費者，由于具有較強的夠買力，提高稅率雖然不足以使其放棄對奢侈品消費，但在一定程度上體現了稅收的縱向公平，有利于增加財政收入，實現了財富的再分配。

黨的十八大報告要求，“千方百計增加居民收入，加快健全以稅收、社會保障、轉移支付為主要手段的再分配調節機制；規范收入分配秩序，增加低收入者收入，調節過高收入”。奢侈品消費稅征收制度的改革，是順應這一要求的必然選擇，能充分發揮稅收的調控功能，有效實現居民收入的再分配，體現稅收公平，有利于形成合理消費的社會風尚。

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[責任編輯 吳明宇]

收稿日期：2013-07-11

作者簡介：魏志琴（1990-），女，江西南昌人，碩士研究生，從事會計理論研究。