施工企業加強內部控制建設研究

摘 要：內部控制是現代企業管理的一項重要內容。施工企業由于受傳統的計劃經濟的影響，內部控制制度至今仍然存在著以罰代控、高度集權、僵化運作、過分依賴人的素質、忽視制度建設和機制建設等特點，隨著社會主義市場體系的不斷完善，企業將逐步建立，產權明晰，權責明確，自立經營，自負盈虧，自我發展，自我約束的法人實體，因此，建立科學有效的內部控制制度是施工企業實現經營管理等目標的有力保證。

關鍵詞：施工企業；內部控制；內部審計

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）28-0175-02

由于全球金融危機已逐步向實體經濟轉移，市場竟爭加劇，使得企業的利潤空間越來越小，對企業收入、成本、安全質量的控制好壞已經成為危及企業生存的關鍵問題。施工企業也不例外，這其中既有客觀原因，即全球經濟的惡化引起的工程量減少和施工領域的特殊性的原因；也有主觀原因，即施工企業內部管理問題、人員素質問題。如何使施工企業在如此嚴峻的經濟形勢下突出重圍并得以健康持續發展，加強內部控制勢在必行。要做好施工企業內部控制工作，針對施工企業單位產品價值高、生產周期長的特點，應從制度建設、風險管理、人力管理、監督檢查等幾個方面來落實。

一、施工企業加強內部控制的作用

1.能夠持續提升確保企業經營目標實現。內部控制作為企業管理的重要組成部分，在實現施工企業經營目標的過程中起著重要的作用。但是，我們也應該意識到，內部管理控制不是孤立的，單獨的內部管理控制并不能實現內部控制的目標，只有與內部會計控制相結合為一個有機整體，才能發揮其在內部控制中應有的作用。

2.能夠持續提升企業經營管理水平。內部控制在實現施工企業目標的過程中所起到的作用無可否認，但由于成本限制、串通舞弊、人為錯誤、管理越權等因素的影響，內部控制自身的作用并不能完全發揮出來，只有通過加強企業內部管理控制，就可以在一定程度上加以解決。如通過建立完善的組織，可以提高施工企業的運營效率，從而降低施工企業的成本支出。

3.施工企業加強內部控制的必要性。當前國內建筑市場競爭日趨激烈，施工企業所處的經濟環境復雜多變，經營過程中各種不確定因素增加，使施工項目微利化趨勢越來越明顯，財務風險進一步增大和復雜化。施工企業內部控制制度目的在于根據現代企業管理的要求，建立權責明確、管理科學的企業內部組織結構，形成科學的企業內部治理機制，建立有效的風險控制系統，有效防范風險，加強風險管理，堵塞漏洞，消除隱患，防止、發現并及時糾正各種錯誤，保證企業各項財產物資的安全和完整。

二、當前中國施工企業內部控制建設存在的問題

1.內部控制制度不健全。有的企業未設財會部門的稽核崗位，有的內部稽核不規范，未形成制度，執行財會電算化的項目，未制定嚴格的制單、審核、記賬崗位及權限控制制度，上機操作密碼也未實行保密制度；對工程的關鍵過程和特殊過程控制，雖然進行了有效的控制，但無相關的過程控制規定；對外分包工程款的結算無詳細的結算控制程序，結算隨意性大，有些工程款的結算原始資料無現場工程師的簽字；租賃設備、采購材料無合同，或合同中材料單價不明確，無質量要求，設備進場后發現所供設備與要求不符、補簽合同等，這些都反映出制度不健全，程序管理設計滯后，內部控制無力，影響了工程的進度與質量，進而影響了企業的經濟效益。

2.會計內部控制體系不健全。現階段，中國建筑施工企業內部會計控制體系還不夠健全。主要表現在：（1）貨幣資金收付和保管業務的授權批準不規范，不相容職務沒有徹底分離，相關機構和人員缺乏相互制約、相互監督。（2）實物資產管理的崗位責任制不規范，財產驗收入庫、領用、發出、盤點、保管和處理等關鍵環節存在很大漏洞，財產被盜、毀損、流失比較嚴重。（3）企業內部各管理層超越授權范圍行使職權，經辦人員超越授權范圍辦理業務現象時有發生。（4）建筑工程項目決策程序不規范。相關機構和人員的職責權限不明確，工程項目預算、投招標、質量管理等環節控制乏力，導致決策失誤及工程發包、承包、施工、驗收過程中存在舞弊行為。（5）采購與付款業務的機構和崗位設置控制程序不完善，資金使用的隨意性，采購業務中弄虛作假，吃“回扣”等現象較為嚴重；不重視應付賬款的管理，部分企業沒有建立預付賬款和定金的授權審批制度。（6）預算的編制、審定、下達、執行程序不規范，分析和控制差異不及時，改進措施滯后且無力，影響了預算的完成或超額完成。

3.內部審計獨立性缺失。審計的獨立性是審計人員客觀、公正地進行審查和作出審計結論的保證。然而，很多建筑施工企業的審計部門并沒有和財務部門完全分開，內部審計直接由會計部門領導，或者內部審計人員由會計人員兼任，審計人員的獨立性削弱，導致審計工作受各方面利益的牽制，審計工作也只是流于形式，審計結果也就失去了真實性和客觀性。而且在某些建筑施工企業中，內部審計機構和人員還要受項目經理的領導，無法發揮其監督保障作用，導致財務報表虛假、企業內部腐敗問題屢禁不止等現象層出不窮。

三、施工企業加強內部控制建設對策

1.提高施工企業對于內部控制重要性的認識。在國內建筑市場競爭環境日趨激烈的背景下，施工企業應認識到加強內部控制對于提高自身經營與管理效率的重要性，從而有效提升企業的整體戰略發展目標。內部控制是現代企業管理活動的重要組成部分，客觀決定了企業的發展前景。因此，在施工企業開展內部控制工作時，必須將其上升至戰略高度，定期組織全員進行內部控制的基本理論、知識的學習，在企業內部營造良好的內部控制氛圍，進而才能保證各項內部控制工作的有序實施，增強企業的綜合能力與競爭力。

2.營造良好的內部控制環境。（1）完善的公司治理結構。有效的公司治理結構與完善的內部控制制度相互依存、互相促進，沒有良好的公司治理，內部控制不可能發揮作用，沒有完善的內部控制制度的配合，公司治理結構就不夠完整和有效；（2）合理且高效的組織結構與崗位責權體系。企業的組織結構在于提供規劃、執行、控制和監督活動的框架，主要內容包括：確定單位的組織形式，明確相關的管理職能，劃分組織內部的職責權限等，為內部控制的運行提供組織保障；（3）符合市場經濟要求的經營管理理念。管理者的經營管理理念和風格包括了他們對待經營風險的態度和控制經營風險的方法、對管理的重視程度、對法規的反應以及對人力資源的政策及看法等，它對建立良好的控制環境和保障內部控制的有效運行起著關鍵性作用；（4）適合本企業的人事政策。首先要提高人的素質。優良的人事管理對內部控制的貫徹執行能夠起到很大的促進作用；（5）健康向上的企業文化。企業精神與企業文化代表了一個企業的風范，表現為企業的追求與理想，影響著企業成員的思維和行為方式。

3.優化施工企業的內部控制制度。隨著國內施工企業規模的不斷擴大，特別是企業法人治理結構的不斷完善，企業法人在內部控制體系的決定性作用日趨明顯，所以各項內部控制制度的制定必須以社會化、專業化的企業管理機制為基礎。在企業核心管理機構下，應分別設立項目管理委員會、預算委員會、審計委員會、投資委員會、財務委員會等部門，并且組織各部門共同參與到企業內部控制制度的構建中，同時在制度中明確各部門和人員的具體職責，以保證制度實施過程的集約化、制度化管理。另外，在優化內部控制制度的同時，還應完善各種監管制度，對于其實施的全過程進行動態的監管，一旦發現問題應及時要求責任相關部門及負責人查找原因，并且迅速制定補救措施，以增強內部控制制度的實際效率和質量。

4.強化對內部控制活動和內部控制系統的監控。企業內部控制是一個過程，是一個涉及企業生產經營管理各環節的系統，這個過程系統是通過納入管理過程的大量制度及活動實現的。因此，要確保內部控制能夠隨時適應環境的變化、內部控制被切實執行，內部控制就必須被監督。內部控制不但要監督內部控制活動，而且要監督內部控制系統本身。企業不但可以設立內部審計機構進行內部審計，而且也可以建立內部控制自我評估系統，強化對本企業內部控制的監督，這樣能夠及時發現內部控制中的隱患和漏洞，進而針對內部控制執行中出現的新情況、新問題及薄弱環節，及時修正或改正內部控制政策。

5.強化施工企業的風險防范意識。工程項目從投標到竣工驗收的全過程，施工企業都要不可避免地面臨各種風險，特別是在外部環境的影響下，施工企業如果想進一步壯大和發展，則必須樹立牢固的風險防范意識。在施工企業開展內部控制工作時，風險防范意識的強化有利于企業樹立科學、客觀的風險防范觀念，有利于企業合理利用與整合各類資源，而且是企業進行各項風險評估和制定防范策略的基本條件。因此，在施工企業的今后發展中，必須將風險防范列為內部控制工作的重點項目，根據國內外建筑市場的發展現狀和趨勢，建立完善的內部控制工作評價與糾正機制，在對內部控制制度的可行性進行綜合分析的基礎上，還要從法律的角度出發嚴格約束企業的各項經營與管理活動，從而有效保障施工企業經濟效益的獲得。

6.加強內部審計。在內部控制的監督過程中，內部審計是監督內部控制其他環節的主要力量，通過監督控制環境和控制程序的有效性，監督工程項目的內部控制是否被執行并及時反饋有關執行結果的信息，可以幫助工程項目建設單位更有效地實現預期控制目標。同時，在監控過程中，內部審計可以促進控制環境的建立、為改進控制制度提供建設性建議，為組織成功地達到所需要的內部控制水平服務。內部審計在項目內部控制中要定期或不定期進行。建設單位要根據投資規模大小和工期長短，設置獨立的內部審計相關業內人員，直接向建設單位負責人報告工作，或將內部審計外部化，以保證整個工程項目內部控制系統健康、有效地運行。不斷完善、實現工程項目內部控制目標。

參考文獻：

[1] 財政部會計資格評價中心.高級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2013.

[責任編輯 安世友]

收稿日期：2013-06-19

作者簡介：薛愛玲（1978-），女，內蒙古烏蘭察布人，會計師，從事施工企業財務成本管理與內部控制研究。