縣鄉兩級事業單位財務內控制度執行中存在的問題與強化對策

摘 要：縣鄉兩級事業單位是基層政府部門的輔助部門，其職能涉農、涉政，加強縣鄉兩級事業單位的內控制度，是財務管理的主要環節之一。縣鄉兩級事業單位財務內控制度存在主要問題是，制度不完善、基礎性工作薄弱等；形成的原因是認識偏差、制度不全；強化內控制度的主要對策是建立健全內控制度，提高從業人員水平等。

關鍵詞：縣鄉；事業單位；內控制度；對策

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）28-0181-02

無論是現代企業財務管理，還是當今事業財務管理，積極推進內控制度都是一項必不可少的重要環節，尤其是對于當今位處于基層的縣鄉兩級事業單位，承擔著行政機關無法完成的專業技術服務、公共事業管理等職能，在推行事業職能過程中，涉及財務收支來往的環節較多，因此，加強縣鄉兩級事業單位財務內部控制制度具有很大的必要性。一方面，它不僅可以規避縣鄉兩級事業單位按章辦事，推進各項事業的順利實施；另一方面，也會防患于未然，行之有效地防止各類不法財務行為的發生。

一、縣鄉（鎮）兩級事業單位內控制制度執行中存在的問題

（一）內控制度不盡完善

對于內控制度，國家財政部門早就制定了相關制度，譬如《企業內部控制基本規范》，這部財務規章雖然對企業具有很大的針對性，但是從內控理念、內控原則、內控方法等等，對于縣鄉兩級事業單位具有同樣的約束性。建平縣財政管理部門于2008—2012年五年期間，通過對全縣124個事業單位進行執法檢查中的結果是，65%的縣鄉事業單位沒有建立內控制度，用簡單的財經規章制度來敷衍內控制度，尤其是對于上級下撥各項專項資金管理流程控制不規范，資金撥付環節增加，沒有按上級的正規財務制度執行。雖然有少部分事業單位建立了內控制度，也是有其名無其實。

（二）基礎性會計工作薄弱

縣鄉兩級基礎性會計工作薄弱的突出表現是；縣鄉兩級事業單位的會計憑證簽字手續完備，但多是批準在事后，事前少控制；資金的支付情況是財政直接支付比例小，授權支付比例大，同時授權付款憑據不完備，簽發資金支付的印章單人管理；會計憑證的裝訂按時間排序，業務分類無從考慮，多項業務混裝在一起，難以進行匯總和核對；會計賬簿重視分類賬，忽視備查賬，金額記載完備，事由記載糊涂。財務會計報告忽視財務情況分析，有財務分析的也是為應付有關行政管理部門進行檢查指標考核而備，利用財務會計信息研究單位財務管理中的問題極少或者說沒有。

（三）內控崗分工輪換制度不健全

縣鄉兩級事業單位，由于人員的專業技術所限，崗位分工和崗位輪換控制不健全。由于縣鄉兩級事業單位編制固定、從事的工作專業性較強，崗位安排不到位，故而有很多事業單位存在著會計、出納、實物保管員一肩挑的現象，崗位兼職、崗位輪換現象極少。

（四）資產管理和控制制度尚屬空白

縣鄉事業單位的財務部門的作用是“核算”、“付款”兩大塊，對經濟業務的源來源去，對事業單位重要事項形成的決策、實施過程的有效監督、實施的最終結果均不了解；不經評估擅自處理固定資產，人員變動了固定資產也發生變動的現象時有發生。

二、縣鄉（鎮）兩級事業單位內控制度存在問題的剖析

（一）對于事業單內控制度認識不足，知識不夠

縣鄉兩級事業單位主要負責人對內控制度的重要性意識淡薄，對于單位發展較比重視，對于內部管理極其忽視，把內控制度誤讀為牽制制度。認為術業有專攻，內控制度是財務部門的業務，縣級的會計核算中心自然會把關，單位再無必要建立內控制度，內控制度建立了也是有其形無其事，主要是應付有關部門檢查，根本沒有系統化、流程化的內控制度，長此以往，埋伏了了一系列的財務風險。

（二）政府部門制定事業單位的內控制度不健全

至今為止，對縣鄉兩級事業單位行之有效的內部控制指導性的規范性文件、細則尚未形成。結合自身業務特點和時間經驗研究設計科學合理的內控制度體系的縣鄉事業單位寥寥無幾。國家財政部很早制定的《內部會計控制基本規范》在原則和方法上，對于縣鄉事業單位來講也具有規避功能，但設計的方向主要是企業，對事業單位尤其是對于處于基層的縣鄉兩級的的適用性較差。

（三）縣鄉兩級事業單位財務管理人員專業化程度低

大部分縣鄉兩級事業單位會計人員專業技能水平差，人員素質低，是形成單位會計基礎工作薄弱的又一主要原因。由于縣鄉兩級事業單位從事會計工作的人員專業水平低，崗位之間又缺乏監督牽制，導致單位的財務管理混亂已成必然，對于縣鄉兩級事業單位的資金安全運行已成為一句空話，資金使用效益更無從談起。

（四）縣鄉兩級事業單位內部自查自檢不到位

對于大部分縣鄉兩級事業單位來講，沒有設立內部檢查監督機構的較多或者占據絕大多數，縣鄉兩級事業單位的內部會計控制的執行情況由內部會計執行部門自行監督檢查，致使監督成為空白，有些縣鄉兩級事業單位單位也有內部審計機構，但對內部審計工作難以正常開展審計，沒有履行其職責和權限。

三、建立健全縣鄉兩級事業單位內控制度的主要對策

（一）加強領導重視

按照國家頒布的《會計法》、財政部下發的《內部會計控制基本規范》“單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任”的規定。縣鄉兩級事業單位在制定內控制度時，對于負責人在財務內控管理制度中應負的責任予以明確，使單位負責人真正意識到“第一責任主體”，使其積極推進和重視內部會計控制制度的建設和制定，從而推動縣鄉兩級事業單位內部控制的健康有序的發展。

（二）建立健全單位內部控制制度

內部控制按其控制的方向不同，劃分為內部會計控制、內部管理控制兩大類，內部會計控制是內部控制的重要環節，是內部控制的基礎性條件；其次要建立健全縣鄉兩級事業單位的內控制度。主要是：（1）建立健全事業單位內部會計監督制度，要求記賬人、審批人、經辦人、保管人的職責權限明確、彼此分離、相互制約；（2）單位在資金撥付、固資處理、資金調度的決策和執行中要相互監督，相互制約的程序清晰；（3）明確財產清查的范圍時限、組織程序；（4）明確會計資料的定期進行內部審計的辦法和程序；（5）明確單位建立內部稽核制度、內部牽制制度、內部審計制度。

（三）強化縣鄉兩級事業單位的預算控制

縣鄉兩級事業單位要從實際需要出發，結合年度財力狀況，嚴格按照部門預算核算的標準和定額，制定出縣鄉兩級事業單位自身的基本支出預算，對于專項資金的預算，務必細化到具體項目；縣鄉兩級事業單位在執行年度的預算時，嚴格防止隨意調整追加預算及超預算、擴大預算范圍等情況的出現；對于實施預算的單位和部門，要嚴格按制度辦事，重點監督好專項資金的使用和財政授權支付資金的管理，防止套取、挪用、虛報、冒領各種專項資金。

（四）提高縣鄉兩級事業單位會計人員的專業水平

強化縣鄉兩級事業單位的內控制度，要求財會人員的素質有較大的提高，專業技術水平要高，政策理解要明，職業道德水準要強。積極組織開展會計人員培訓，更新縣鄉兩級事業單位的會計人員知識，使其明確掌握內部財務管理控制制度及其相關政策，正確行使會計人員的法定職能。

（五）完備會計基礎工作

縣鄉兩級事業單位的會計基礎工作要規范，推進會計業務規范化、標準化處理；建立完善的會計處理程序，會計科目的設置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿的設置與記賬要求等，要進行會計核算，首先實施會計控制，從入口做起，使縣鄉兩級事業單位的會計信息真實、完整；內部核對制度要完善，對已完成的經濟業務記錄進行復查核對，是強化內部控制制度的一項基本措施，是控制記錄使其正確可靠的重要方法，主要在預算、經濟業務的合法性、會計資料的合法性、真實性和財產物資的安全性等方面加以控制。

（六）加強縣鄉兩級事業單位內部審計監督

坦而言之，推進縣鄉兩級事業單位的內部審計控制，就是對縣鄉兩級事業單位內部會計控制的再控制，縣鄉兩級事業單位也要充分發揮單位內部審核控制的作用，通過對內部會計控制執行情況的不定期和定期檢查，及時、及早發現內部會計控制中的相關漏洞，適時糾正，行之有效的防治財務違法違規的情況發生。

總而言之，縣鄉兩級事業單位內控制度的強化，是一項功在當今、利在今后的工作，無論是縣鄉兩級事業單位的外部主管部門，還是縣鄉兩級事業單位的內部主管人員，都要嚴肅認真領會、關注會計政策新動態，注重內控制度的強化、建設、管理機制的創新，為促進內部控制制度建立和完善做出應有的貢獻。

參考文獻：

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[責任編輯 安世友]

收稿日期：2013-06-19

作者簡介：褚興海（1964-），男，遼寧建平人，會計師，從事非稅收入的管理征收工作研究。