淺議公允價值在會計實務中的應用

摘 要：隨著我國市場經濟快速發展，以歷史成本為基礎的會計計量模式在實際工作中已經不能滿足會計報表使用者需要，因此公允價值會計計量模式的研究與應用具有十分重要的意義。公允價值的應用為我國會計發展邁出了實質性的一步，然而全球金融危機的出現卻使得人們對公允價值應用產生了質疑。

關鍵詞：公允價值；會計；應用

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（22013）29-0193-02

一、公允價值的定義和特征

在新會計準則中財政部對公允價值有如下定義：在公平交易中.熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。公允價值定義闡明了公允價值具有以下幾方面的特征：一是交易雙方是在公平交易環境中，并且是在自愿基礎上，而且熟悉交易的情況；二是在運用公允價值進行會計要素計量時，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并能可靠計量；三是公允價值立足于當前的交易，而不是資產在未來創造現金流量的現值；四是計量對象是全面的，不僅資產有公允價值，負債也同樣具有公允價值。

二、對公允價值進行估計常用的方法

對公允價值進行估計常用的方法有3種：市價法、折現率調整法和期望現值法。市價法，主要是指選擇同類或類似的有活躍市場的資產或負債，根據其價格做適當的調整估計其公允價值。市價法是一種比較簡單并且有效的估價方法，但對于如何判斷同類或類似企業以及采用怎樣的標準對價格進行調整，都會存在比較大的主觀行為，很難保證做到一致的客觀性。折現率調整法，我們采用折現率調整法最先做的就是通過對現金流量產生不同的現金額的可能性進行比較準確的估計，然后選擇金額最小的折現率計算現金流量的現值。期望現值法則要求全面考慮所有現金流量的可能性，這種方法在現金流可能性的估計以及折現率的選擇方法上均依賴人為對其所做出的決定而進行選擇，準確度也就會受到嚴重的影響。鑒于以上可能，我們可以得出如下結論：無論采用何種方法對公允價值進行估價，這其中都能隱藏了大量的人為因素，并在其中起到主導性的作用，使其對準確性的影響程度大大提升。

三、公允價值產生的背景

1.隨著我國資本市場的發展及股份分量改革的基本完成，越來越多的股票、債卷、基金等金融產品在交易所掛牌上市，這類金融資產的交易已經形成了較為活躍的市場。

2.隨著我國住房制度改革的深入、我國房地產市場不斷成熟，在許多方面已經達到了公開市場的有關要求、公允價值在房地產市場上較容易取得，為公允價值的運用創造了良好的條件。

3.近年來，國際會計準則及美國等一些市場經濟發達國家制定的會計準則，都將公允價值作為重要的計量屬性加以運用。

4.隨著我國與全球經濟一體化步伐的加快，新頒布的企業會計準則在基本準則中已將公允價值列入會計計量屬性之一，奠定了公允價值的地位，體現了我國會計準則與國際慣例接軌的信心和決心。

四、公允價值在實際中的應用

1.謹慎地運用公允價值，以確保會計信息可靠性和相關性。我國新會計準則體系在投資性房地產、非貨幣性資產交換、債務重組、金融工具等多個具體準則運用了公允價值，運用范圍較廣泛，同時準則中又規定了較為嚴格的限制條件。

2.公允價值在會計核算中居于從屬地位，企業會計準則——基本準則明確規定：企業在對會計核算計量時，一般應采用歷史成本，即強調歷史成本計量屬性在我國會計核算中的主導地位，也說明我國引入了公允價值、重置成本、可變現凈值、現值等計量屬性的前提條件是運用歷史成本。因此，公允價值在會計核算中處于從屬地位。

3.用公允價值的條件較為嚴格。我國新會計準則中設置了運用公允價值的嚴格限制條件：首先，存在活躍市場的資產和負債，應當以活躍市場的報價確定公允價值；其次，不存在活躍市場的資產和負債，參考最近市場交易中應用的價格或參照同類或類似資產的市場價格確認公允價值；最后，不存在活躍市場，且不滿足上述條件的資產和負債，應當采用估值技術確認公允價值，通常采用未來現金流量折現法。可見，只有在發達的市場經濟中才能運用公允價值計量屬性來確定資產和負債價值。根據我國會計計量屬性的使用條件，不難看出，新會計準則中適度和謹慎地運用了公允價值。因此，我國新會計準則僅在金融工具、投資性房地產、債務重組和非貨幣性資產交換等17項具體準則中運用公允價值計量資產和負債，便于監督和控制。

4.我國運用公允價值，既符合國際財務準則，也符合實際情況。我國新會計準則體系中，主要在金融工具、投資性房地產、債務重組和非貨幣性資產交換等17項具體準則中運用公允價值，與國際財務報告準則公允價值的運用范圍基本一致，體現了我國會計準則符合國際財務會計準則的發展趨勢。因此可以說，我國企業會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時，采用了適度、謹慎的態度。例如，我國新會計準則規定，對于非貨幣性資產交換形成的無形資產，應判斷是否具有商業實質，具有商業實質時可采用公允價值計量，不具有商業實質時則采用成本計量。而國際會計準則規定僅按公允價值計量。可見，我國運用公允價值計量屬性時，即與國際會計準則接軌，又充分考慮了我國目前的經濟環境好會計環境。

5.在會計信息可靠的基礎上運用公允價值，可靠性和相關性是會計信息最重要的兩個質量特征。采用歷史成本計量確保了會計的可靠性，又提高了會計信息的相關性。隨著我國逐步建立和完善的市場經濟體系，我國市場經濟的地位不斷加強，經濟環境和會計環境也發生了較大的變化，資本市場逐步成熟，上市公司治理和綜合監管體系逐步健全，注冊會計師、資產評估師的工作質量不斷提高，會計信息使用者的分辨能力也有所加強，這為有效合理地運用公允價值計量資產和負債價值提供了必要的條件。

五、公允價值計量在實際運用中存在的問題

1.信息質量的可靠性難以保證。相對于具有客觀性、確定性和可靠性的以實際交易為基礎的歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務報表中能提供更為相關的信息，但其因具有不確定性、變動性，所以難以滿足會計信息可靠性的質量要求。

2.公允價值的獲取存在一定的難度。中國之所以避免使用公允價值，是由于目前中國在運用公允價值時存在以下問題：中國市場經濟雖然有了較大發展，但在很多情況下，資產的公允價值難以取得，會計準則要求運用公允價值進行會計核算，就會影響會計核算的可靠性和準確性。

3.公允價值計量可能增加財務報表項目的流動性。在公允價值計量模式下，經濟環境和風險狀況的變化以及企業自身信用的變化，都會引起企業財務報表項目的變動。

4.公允價值計量模式對審計工作帶來巨大挑戰。公允價值計量模式引入了一些與國際接軌的會計方法，填補了不少會計規范的空白，為中國會計實務規范作出了貢獻。

5.公允價值計量準則可操作性缺失。一般來說，公允價值操作應用主要涉及兩個方面：一是范圍問題，即哪些經濟事項需要按照公允價值；另一個是方法問題，即如何按照公允價值計量問題。對于前一個問題中國的新企業會計準則中已經做了明確的規定，但對于后一個問題當前的準則中對公允價值的應用條件規定不一，使不同性質與不同背景的公司甚至不同的經濟業務，在進行相關會計處理時，會計人員都會面臨使用不同的標準、遵循不同規定的局面。

6.公允價值很可能成為利潤操縱工具。公允價值就其目的來說，應是尋求一種客觀價值，然而確必須通過人的主觀判斷才能實現，這就使得公允價值演變為一種效用價值。同一事物的效用對不同的人是不一樣，甚至相同的人在不同的環境下差異也很大，因此無法形成統一、穩定的評價尺度。

六、針對我國完善和應用公允價值計量的幾點建議

1.完善公允價值理論體系，建立獨立的公允價值具體準則。盡快出臺公允價值計量準則或應用指南，為公允價值的實際操作提供理論支持。

2.完善公允價值運用的市場條件。市場價格是可靠程度較高的公允價值來源，所以，當前的重點就是建立一個成熟、有效的市場，建立一支高素質的資產評估隊伍；同時，要強化對資產評估機構的監管，最大程度上保證評估價格的公允性，為公允價值的應用創造良好的環境。

3.加強對會計人員的業務培訓，提高會計人員業務素質和職業道德教育，樹立公允價值計量觀念。發揮專業評估機構作用，充分利用專業評估技術。

4.規范公允價值信息的披露，建立公允價值審計機制。要求審計人員在出具審計報告時充分考慮到可能影響公允價值計量的因素，對公允價值計量過程進行進行科學測試。要對實施公允價值計量的人員進行業務培訓，提高這些人員職業判斷能力和專業水平，積累更多的經驗。

5.引入全面收益理論，編制全面收益表。全面收益表既包括已確認并已實現的損益，又包括已確認但未實現的損益。在對公允價值的報告與披露方面，既可以按照歷史成本的原則編制利潤表，又可以按照公允價值的原則編制全面收益表。

[責任編輯 王 莉]