環境管理會計體系構建新視角

摘 要：環境管理會計是會計學科的一個新領域，它融合了風險管理、管理會計和環境會計。環境管理會計作為企業的決策支持系統，其目標之一就是引導企業對環境資源進行合理和有效利用，從而確保企業實現最佳的經濟效益，這為環境管理會計在企業中的實際運用提供了現實基礎。由此可見，引入環境管理會計既是國際會計界普遍關心的熱門話題，也是中國發展循環經濟與實現企業可持續發展的客觀要求。

關鍵詞：環境會計；風險管理；風險導向；體系構建

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）29-0207-02

自20世紀90年代以來，環境問題日益得到社會各界的重視，會計實務界也開始關注環境問題對企業成本、產品價格和利潤的影響，實現企業經濟效益和環境效益的雙贏顯得的尤為重要。將環境風險管理納入全面風險管理體系中對企業的成本構成同樣有重要的影響，尤其是在目前大多數企業都面臨著高度競爭的市場環境下，在現有工序下增加新的工序會增加成本。而通過關注現有的經營過程以及它們對實現有效風險管理的工序，并將環境管理整合到企業的基本經營活動中，企業可以避免不必要的工序和成本，而且有利于管理者抓住機遇創造價值。

一、環境管理會計與環境風險管理

企業管理當局要想更好地履行管理責任，就必須掌握更多的關于企業經營決策可能帶來的環境問題及其財務影響的信息，以及公司的生產經營活動要達到環境效益和經濟效益的均衡。過去由于傳統的會計系統和實務并未涵蓋環境保護相關的業務，不能收集有關的環境數據，致使用于管理的信息缺失，導致企業決策的嚴重失誤。因此，要使風險導向型環境管理會計體系更好的發揮效用，就必須將其建立在企業風險管理體系與環境管理會計的相互融合的基礎上。

環境管理會計是服務于公司風險管理的一個重要手段，它是會計方法在風險管理、環境管理中的具體應用。倘若對環境資源的耗費和污染超過環境的自生能力和吸收凈化能力，而又不給予足夠的補償，就必然引起環境資源的枯竭。環境管理會計核算和管理活動以會計主體在自然資源不枯竭等方面為基礎，是在環境不斷惡化的情況下對作為環境管理會計主體從事經濟活動提出的一種制約條件。如果自然資源開發過量，生態資源的降級加劇，會計主體的經濟活動就可能會被迫停止；而如果環境資源能夠得到有效的保護，會計主體的經濟活動則可持續地進行下去，也才能正確核算國民生產總值和企業生產成本以維護環境。環境管理會計的建立與實施，有助于企業認識其所發生的環境成本，以及推行風險管理系統的效益，從而容易獲得最高管理當局的支持，保障風險導向型環境管理會計的實施。

二、風險導向型環境管理會計體系的構建

企業風險導向型環境管理會計是將環境管理會計建立在企業環境風險內部環境、環境信息披露、環境風險的識別、環境風險應對策略、環境風險管理控制、環境風險管理的績效評價等企業風險管理體系基礎上的一種會計核算方法。環境管理會計考慮了企業經營過程中的風險因素，在企業面臨環保壓力的情況下，企業要運用風險管理體系中ISO14000體系標準，特別是ISO14001標準對環境污染加以預防；同時，運用全面風險管理體系對企業的風險因素和環境績效加以管理，并根據企業環境會計信息的分析結果更好地為企業決策層以及企業管理當局提供更為可行的企業風險管理服務。

目前，環境會計的理論與實務還處在初創階段，為了幫助企業更好地運用環境管理會計理論指導環境投資決策，必須健全中國風險導向型環境管理會計體系，設計出符合企業自身生產工藝、流程及符合企業管理信息需求的系統，由企業自愿參照執行，才是根本的解決之道。

構建全方位的風險導向型環境管理會計運行體系，可以使環境風險管理與環境管理會計相互融合，相互促進，達到經濟績效和環境績效雙贏的效果。其內容為六個方面：健全的企業內部環境、環境風險應對、環境信息充分披露、環境風險管理控制、環境風險的識別評價、環境風險管理的績效評。

（一）健全的企業內部環境

企業內部環境是企業經營活動的基礎，也是風險導向型環境管理會計體系建立的首要基礎之一。企業風險導向視角下的企業內部環境問題，包括企業組織結構、企業文化以及其他一些構成內部環境的主要因素。所有企業的核心都是人，人在環境中的作用將對所有其他因素產生影響，并賦予了企業風險管理中較準確的名字——內部環境擴充了其范圍，使企業內部環境成為一個系統化的有機整體。國內很多企業頻頻出事，最主要原因還是緣于企業的內部環境以及風險管理未建立或不健全。如果不對企業的內部環境進行深入的研究，不能改善企業的內部環境和治理結構，而僅著力于企業的內部控制制度和其他各種制度的建設，則是本末倒置，必定不能取得預期的成效。

（二）環境信息充分披露

環境信息是企業環境行為和環境工作及其財務影響的信息。其形式具有多樣化：既有定性的信息，也有定量的信息；既有貨幣信息，也有以實物、技術等指標表示的非貨幣信息。對于環境管理會計信息披露，一方面，可以借鑒財務報告的思路，利用財務報表、報表附注以及財務情況說明書來揭示因環境問題引起的財務影響；另一方面，可以編制專門的環境報告來提供企業的環境績效狀況。

（三） 環境風險的識別評價

環境風險識別是指風險管理人員運用有關的知識和方法，收集有關環境風險因素、風險事故和損失暴露、危害等方面的信息，系統、全面和連續地發現環境風險管理單位面臨的財產、責任和人身損失的環境風險。環境風險識別是風險管理的基礎，也是本體系的關鍵的一步。企業只有在正確識別自身所面臨的風險的基礎上，才能夠主動選擇適當有效的方法進行處理。

（四）環境風險管理控制

環境風險管理是指根據環境風險評價的結果，按照恰當的法規條例，選用有效的控制技術，進行削減風險的費用和效益分析；確定可接受風險度和可接受的損害水平，并進行政策分析及考慮社會經濟和政治因素；決定適當的管理措施并付諸實施，以降低或消除事故風險度，保護人群健康與生態系統的安全。

（五）環境風險應對

環境風險凸顯、事故頻發是環境與發展矛盾的外在表現，如何解決這個突出矛盾已成為中國現代化戰略成敗的關鍵問題之一。環境風險的應對同時也是構建風險導向型環境管理會計體系的關鍵之一。

對于環境風險事故發生的應對措施，最根本的措施是將風險管理與全局管理相結合，實現“整體安全”，并針對識別的環境風險采用具有針對性的具體措施。

（六）環境風險管理的績效評價

環境管理會計的環境績效評價體系能夠幫助環境資源所有者和管理者了解環境資源的存量和流量，以及資源資產的分布及其可能的變動情況，能夠反映企業履行環境責任、預防和治理自身所產生環境污染的資源投入與績效信息，通過對企業每個環節的具體實施行為進行監控，發現不足，找出與標準之間的差異，分析原因，并提出改進建議，從而保證企業不受或者少受環境風險的威脅，不斷提高企業的經濟效益和環境業績。

在整個體系實施過程中，應將環境管理會計滲入風險管理體系中。在企業管理、成本核算過程中，把環境風險因素考慮進去。在財務報告中，將有關環境信息作為指標，進行披露。同時，風險管理職能部門、財務會計部門、內部審計部門和法律事務部門及其他有關職能部門有效結合，規范企業治理結構（圖1）。

圖1

風險導向型環境管理會計體系把環境管理會計建立在企業風險管理的基礎上，是將環境管理會計與企業環境風險管理的有效結合。企業可以在此基礎上對環境風險進行合理有效的預防與治理，同時，使用環境管理會計對環境風險的指標進行有效的計量，達到企業的經濟效益和環境效益的雙重目標。

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[責任編輯 仲 琪]