會計信息內(nèi)部監(jiān)督存在的問題及其對策

摘 要：會計監(jiān)督是會計基本職能之一，是企業(yè)加強宏觀經(jīng)濟(jì)管理的關(guān)鍵所在，是關(guān)系到整個社會政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶有全局性的戰(zhàn)略問題。從國際慣例來看，會計信息的監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)由三部分構(gòu)成，即內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督。因此，應(yīng)探討會計信息的內(nèi)部監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：會計信息；內(nèi)部監(jiān)督；對策

中圖分類號：F231.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）29-0211-02

一、企業(yè)會計信息內(nèi)部監(jiān)督存在的問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計監(jiān)督工作日益顯現(xiàn)出它在經(jīng)濟(jì)中的重要性，社會公眾對會計監(jiān)督的期望值也越來越高。雖然目前會計監(jiān)督取得長足進(jìn)步，但在某些方面仍存在一些問題，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)條件的變化，如出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督弱化、管理松懈等現(xiàn)象。當(dāng)前，會計監(jiān)督的主要問題有以下幾個方面。

（一）內(nèi)部控制制度混亂，內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)

內(nèi)部控制是一個單位內(nèi)部，為保護(hù)財產(chǎn)安全和完整，確保會計信息真實可靠，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營方針和目標(biāo)的實現(xiàn)而對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機(jī)構(gòu)、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。有些企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度本身就不完善，存在各種各樣的問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)一系列會計監(jiān)督問題。有的企業(yè)在新的財務(wù)制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來對待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，造成會計管理混亂。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如，會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。因此，隨著我國經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動。所以，加強企業(yè)的內(nèi)部控制制度至關(guān)重要。

（二）會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念薄弱

會計人員的綜合素質(zhì)及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用，如果會計人員的素質(zhì)得不到提高，企業(yè)的會計監(jiān)督問題永遠(yuǎn)不會得到改善。在當(dāng)前一些企業(yè)中，會計人員普遍存在著素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷層次、業(yè)務(wù)水平低等現(xiàn)象。會計人員的監(jiān)督意識不強、法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。個別會計人員受個人利益驅(qū)使，放棄職守，或者知情不報、徇私舞弊，或者監(jiān)守自盜、以身試法，導(dǎo)致大量的違法犯紀(jì)活動發(fā)生，使國家和社會公眾的利益受到損害。所以，有效的應(yīng)對企業(yè)會計監(jiān)督問題的對策很大程度上在于加強會計人員的培訓(xùn)，提高會計人員的整體素質(zhì)。

（三）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的外部環(huán)境不完善

“會計誠信危機(jī)”的一個重要原因沒有會計從業(yè)的法律保障和法律救助體制。《會計法》中對此隨略提及但無相關(guān)實施細(xì)則。公眾法律意識尤其上層領(lǐng)導(dǎo)意識淡薄，因此實質(zhì)上會計從業(yè)仍處于無法律保護(hù)狀態(tài)。

二、加強企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督的對策

（一）建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度

在會計監(jiān)督體系中，內(nèi)部監(jiān)督是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)。加強內(nèi)控制度要明確會計相關(guān)人員的職責(zé)，明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序、財產(chǎn)清查、會計資料的內(nèi)部審計，明確單位內(nèi)部的制度、要求和職責(zé)，做到按章辦事，減少人為因素影響，提高會計工作效率和質(zhì)量。單位內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容包括對其他經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督、對實際款項的監(jiān)督、對財務(wù)報告的監(jiān)督、對財務(wù)收支的監(jiān)督、對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督對會計賬簿的監(jiān)督。要將內(nèi)部監(jiān)督寓于會計核算之中，使其在會計核算過程中有效地進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)督，將內(nèi)部監(jiān)督與會計管理、預(yù)算管理、財務(wù)管理、國有資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等總和起來，寓監(jiān)督于管理之中，保證會計工作規(guī)范有序地進(jìn)行，提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性。內(nèi)部控制制度是進(jìn)行會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有內(nèi)部控制制度，會計監(jiān)督將無從談起。

完善的內(nèi)部會計控制制度可以有效地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，保證會計工作和經(jīng)營管理工作規(guī)范有序地進(jìn)行，保護(hù)單位各項資產(chǎn)的完整，促進(jìn)經(jīng)營管理水平的全面提高。《會計法》指出，各單位建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度是法律賦予的應(yīng)盡的義務(wù)，是企業(yè)經(jīng)營管理的需要，是企業(yè)自身生存 發(fā)展 的需要。這就要求單位加強內(nèi)部監(jiān)督的力度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。這對于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，真實完整地反映單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，提高會計信息質(zhì)量具有重要意義。

（二）提高會計人員的綜合素質(zhì)，加強職業(yè)道德建設(shè)

會計人員作為單位的理財人，掌握單位的財權(quán)和經(jīng)濟(jì)秘密，稍有不慎，就可能給國家、集體造成無可挽回的損失。會計主管部門或單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對會計人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對會計人員從嚴(yán)考核、從嚴(yán)要求，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。會計人員職業(yè)的特殊性決定了會計人員應(yīng)當(dāng)具備較好的業(yè)務(wù)素質(zhì)、較強的政治觀念和職業(yè)道德水平，守法守德，熱愛本職工作，熟悉財經(jīng)法規(guī)，依法客觀公正地從事會計工作。不得弄虛作假，損害國家和人民的利益，這是對會計人員的基本要求。會計人員職業(yè)道德的內(nèi)容主要包括以下六個方面。

1.愛崗敬業(yè)。即會計人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。愛崗敬業(yè)是做好一切工作的出發(fā)點。

2.熟悉法規(guī)。會計工作不只是單純的記賬、算賬、報賬工作，會計工作時時、事事、處處涉及到執(zhí)法守規(guī)方面的問題。會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，做到自己在處理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時知法依法、知章循章，依法把關(guān)守口；同時，還要進(jìn)行法規(guī)的宣傳，提高法制觀念。

3.依法辦事。一方面，會計人員應(yīng)當(dāng)按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準(zhǔn)確、及時、完整；另一方面，依法辦事要求會計人員必須樹立自己職業(yè)的形象和人格的尊嚴(yán)，敢于抵制歪風(fēng)邪氣，同一切違法亂紀(jì)的行為作斗爭。

4.客觀公正。會計信息的正確與否，不僅關(guān)系到微觀決策，而且關(guān)系到宏觀決策。做好會計工作，不僅要有過硬的技術(shù)本領(lǐng)，也同樣需要實事求是的精神和客觀公正的態(tài)度。否則，就會把知識和技能用錯了地方，甚至參與弄虛作假或者通同作弊。

5.搞好服務(wù)。會計工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的一部分，把這部分工作做好對所在單位的經(jīng)營管理至關(guān)重要。會計工作的這一特點，決定了會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，因此，會計人員應(yīng)當(dāng)積極運用所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位的內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

6.保守秘密。會計工作性質(zhì)決定了會計人員有機(jī)會了解本單位的財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況，有可能了解或者掌握重要商業(yè)機(jī)密。這些機(jī)密一旦泄露給競爭對手，會給本單位的經(jīng)濟(jì)利益造成重大的損害，這對被泄密的單位既不公正又很不利。泄露本單位的商業(yè)秘密也是一種很不道德的違法行為。因此，作為會計人員，應(yīng)當(dāng)確立泄密失德的觀點，對于自己知悉的內(nèi)部機(jī)密，不管在何時何地，都要嚴(yán)守，不得為一己私利而泄露。

（三）加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依

只有正視會計監(jiān)督的法律地位，單位負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格自律，遵守會計法，維護(hù)會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員干其隨心所欲的事；與會計工作相關(guān)的責(zé)任人員才能時時、處處把《會計法》奉為圭臬；所有會計人員才無后顧之憂，才能說真話，依法辦實事。只有如此，才能確保貫徹實施，才能有利于宏觀經(jīng)濟(jì)決策，維護(hù)公有經(jīng)濟(jì)和社會公眾利益，促進(jìn)廉正建設(shè)，做到弊絕風(fēng)清。

要正確認(rèn)識會計監(jiān)督的重要地位。《會計法》強調(diào)內(nèi)部會計監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀(jì)行為首先遏制在會計工作初始階段；不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實后，再寄希望于社會中介機(jī)構(gòu)去審計、財政等執(zhí)法部門去查辦、社會和政府的監(jiān)督上。這樣做，將減少大量社會成本。由此證明，會計立法的精髓在于強化會計工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督，即用權(quán)力制約權(quán)力。如果不承認(rèn)會計監(jiān)督的法律地位這個客觀事實，則無異于否定《會計法》。因此，要加快會計監(jiān)督的建設(shè)，真正做到有法可依，杜絕會計監(jiān)督中存在的各種問題。

結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計工作與國際接軌力度將會加強。在面臨更多機(jī)遇與挑戰(zhàn)的同時，我們應(yīng)加大對會計工作的內(nèi)部監(jiān)督，使之更好地為維護(hù)會計秩序、維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序服務(wù)。

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[責(zé)任編輯 柯 黎]