論企業內部控制建設存在的問題與對策

摘 要：內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。主要對企業內部控制建設存在的問題與對策進行研究。

關鍵詞：企業；內部控制建設；組織機構；預算控制；風險防范控制

中圖分類號：F272.5 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0013-02

企業的內部控制制度是企業管理現代化的必然產物，加強內部控制制度建設是建立現代企業制度的內在要求。有效的內部控制不僅能使企業的資源合理配置，提高勞動生產率，而且更能防范和發現企業內部和外部的欺詐行為。但是目前有相當一部分企業對建立內部會計控制制度不夠重視，導致會計信息失真，會計秩序混亂，違法違紀現象時常發生，以致管理失控，資產流失、經營失敗。在市場經濟條件下，建立以“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”為基本特征的現代企業制度，切實轉換企業經營機制，使企業真正成為“自主經營、自負盈虧、自我發展、自我完善”的市場經濟競爭主體，是中國企業改革的一項根本任務和長遠目標。內部控制是現代企業管理的重要組成部分，它對確保企業各項工作的正常進行和經營管理水平的提高有著十分重要的作用。要使企業產權明晰，保證權責明確、政企分開，就必須建立和完善相應財產物資的核算、監督、保管等內部管理制度，明確資本保值增值的目標與責任，處理好受托經濟責任和利益分配關系。“所謂管理科學，就是要建立和完善包括科學的領導制度和組織制度在內的企業內部管理制度，其中也必然包括科學的內部管理制度；通過加強財務、成本、資金等管理，對企業的經濟活動進行科學的管理，以確保企業生產經營活動能夠協調、有序、高效運行。”可見，建立科學、合理的內部控制制度是加強企業管理，建立現代企業制度的客觀要求，建立和完善企業內部控制策略是當前企業管理面臨的一個重要問題。

一、當前企業內部控制建設存在的問題

1.內部控制意識比較淡薄。控制環境是內部控制的基礎，控制環境的好壞直接決定著企業內部控制能否實施或實施效果的好壞。而內部控制環境的關鍵是企業經營管理者內部控制意識的高低，再健全的內部控制制度如果沒有內部控制執行人主觀上的控制意識，往往也流于形式，進而導致內部控制失效。當前，部門企業管理層缺乏內部控制理念，對其重要性認識不到位，重企業銷售收入和經濟利潤的實現，輕內部管理，認為內部控制是財務部門的事，因此，尚未建立起健全有效的內部控制。有的企業只注重制度的制定，而忽略了其執行情況和執行效果，導致內控制度訂立后成為擺設。有的企業對業務流程控制過于簡單，對一些問題的處理憑經驗、靠慣例，使得內部控制未能發揮其應有的作用。有的財務人員內部會計控制意識不強，沒有明確的崗位責任約束，日常監督與控制工作做得不夠到位。很多企業運營過程中，多強調事后總結和管理，而對內部控制事前、事中控制重視程度不夠，導致往往出了問題才來總結，沒有充分實現內部控制的預防功能。

2.組織機構設置不合理，職能部門之間不能相互制約、相互協作。受計劃經濟的影響，長期以來公司各職能部門之間，比較重視對各自“條條”的管理與指導，而對部門與部門之間的相互銜接重視不足，形成各管各的尷尬局面。如投資管理部門制定《投資項目管理暫行辦法》注重對項目投資管理做出種種規定，財務部門制定《投資資金管理辦法》僅注重對投資資金進行管理，兩個辦法都忽視了計劃與資金相互銜接、相互監督、相互驗證的監控。

3.內部會計控制制度體系不完善。內部控制是一個動態的發展過程，企業應該結合本單位業務特點和管理要求設計內部會計控制制度。現實中，許多企業卻只注重建章建制，根本不考慮本單位的實際情況隨意設計內部會計控制制度，也沒有配套相應的責權制度，而且制度沒有隨著業務發展和競爭環境的改變及時地進行修訂和補充，使得內部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。而且，企業忽視事前、事中的風險防范控制，過多地偏重于補救為主的事后控制，也造成了內部控制不及時。

4.執行不力，缺乏權利制衡和約束機制。有的企業雖然有健全的內部控制制度，但是不能得到很好地貫徹執行，檢查流于形式，稽核范圍有限。究其原因，一方面“是由于中國上市公司大多數由國家或國有企業法人控股，股權過于集中，‘一股獨大’，以國有投資主體為代表的內部人控（股東和高層經理）現象嚴重；許多公司的內部人集所有權、決策權、執行權、監督權于一身，使得在缺乏制約機制的情況下，內部人凌駕于內部控制制度之上，根本不依照制度辦事”。另一方面，內部控制的執行人員（包括經理）道德水平不高，責任感不強，在沒有相應的考核機制下，基于自身利益的考慮，其自覺性和警惕性大大地削弱，不能嚴格遵守內部控制制度。

5.監督弱化問題較嚴重。近年來，企業的內部審計取得了長足的進展，并成立了內部審計機構，但仍然存在很多問題。其主要表現為內部審計人員切身利益直接受所在單位控制，內部審計在本單位主要領導人直接領導下對其負責并報告工作。客觀上造成內部審計為本單位利益服務的依附性，工作質量直接受單位領導的制約。內部審計的獨立性也就只能取決于單位領導的認識水平和廉潔自律程度。外部監督乏力。政府監督和社會監督作為企業外部監督體系，也不盡如人意。

二、加強企業內部控制建設對策

1.企業必須建立授權批準體系。（1）授權批準的范圍。通常把企業的所有經營活動都應納入其范圍。它不僅要控制各種業務的計劃制訂情況，還要就計劃實施的經辦手續對相關人員進行授權。（2）授權層次。根據經濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次，從而保證各管理層有權有責，防止事無大小均由“一支筆”包攬的現象發生。授權批準的層次上應當考慮連續性，要將可能發生的情況全面納入授權批準體系，避免出現真空地帶。當然，也要求企業根據具體情況的變化，不斷對有關制度進行修正。什么業務新出現時，要配上相應的授權規定；若金額規模發生變動要修改原有授權層次。（3）授權責任。被授權者應能夠明確在履行權力時應對哪些方面負責，避免授權責任不清，一旦出現問題又難究其責的情況發生。（4）授權批準程序。企業的經濟業務既涉及企業與外單位之間資產與勞務的交換，也包括在企業內部資產和勞務的轉移和使用。因此，每類經濟業務都會有一系列內部相互聯系的流轉程序。所以，應規定每一類經濟業務的審批程序，以便按程序辦理審批，避免越級審批和違規審批的情況發生。

2.加強全面預算控制。全面預算的控制作用主要有：首先，確定企業的整體目標，制訂為達到這一目標所應有的各類業務計劃和為配合業務計劃而應有的財務收支計劃；其次，在業務執行和收支執行的過程中，隨時注意不脫離原訂計劃，在必要時酌情調整計劃，以確保計劃的可執行性；再次，及時和定期做出反映實際和預算的業務報告，以公正考核工作成果，并及時糾正偏差，確保預定目標的實現；最后，通過預算劃分權責，使企業高層管理當局保持集中控制，又同時不減弱各級管理人員的責任。

3.加強風險防范控制。在市場經濟中，企業不可避免地會遇到各種風險，因此為防范規避風險，企業應建立風險評估機制。企業常有的風險評估內容有：（1）籌資風險評估。如企業財務結構的確定、籌資結構的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計劃都應事先評估、事中監督、事后考核。（2）投資風險評估。企業對各種債權投資和股權投資都要作可行性研究并根據項目和金額大小確定審批權限，對投資過程中可能出現的負面因素應制定應對預案。（3）信用風險評估。這里所說的信用風險，特指企業應收賬款回收過程中遭受損失的可能性。企業應制定客戶信用評估指標體系，確定信用授予標準，規定客戶信用審批程序，進行信用實施中的實時跟蹤。信用活動規模大的企業，可建立獨立信用部門，管理信用活動、控制信用風險。（4）合同風險評估。所謂合同風險是指在合同簽訂和履行過程中，發生法律糾紛導致企業被訴、敗訴的可能性。為防范合同風險，企業應建立合同起草、審批、簽訂、履行監督和違約時采取應對措施的控制程序，必要時可聘請律師參與。

4.充分發揮獨立董事和監事會的作用。獨立董事的獨立性要求其獨立于控股股東，獨立于經理層，獨立于公司主要的業務關系。獨立董事可以代表股東監督、制約管理部門及控股股東，防止管理部門及控股股東侵害股東利益，最大限度地維護所有股東的權益。公司的財務報告要經過董事會的批準，當董事會中有一定比例的獨立董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理部門操縱財務報告、誤導投資者的企圖，從而保證會計信息質量。中國企業治理結構中的一個突出問題是極少數大股東對企業經營管理的絕對控制，因此，應積極推行獨立董事、獨立監事制度，建立由獨立監事、獨立董事主持的企業內部監督體系，并明確其職能之一就是對會計信息質量的監督。

5.構筑嚴密的企業內部控制監控體系，加強內部審計。要確保內部控制制度被切實地執行并且能夠取得良好的執行效果，內部控制過程就必須被施以恰當的監督。在內部控制的監督過程中，內部審計發揮著越來越重要的作用，內部審計通過監督控制環境和控制程序的有效性，監督企業的內部控制，是否被執行并及時反饋有關執行結果的信息，幫助企業更有效地實現預期控制目標，同時，在監控過程中，內部審計可以促進控制環境的建立，為改進控制制度提供建設性建議，為組織成功地達到所需要的內部控制水平服務。

參考文獻：

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[2] 財政部CPA考試委員會.公司戰略與風險管理[M].北京：經濟科學出版社，2012.

[責任編輯 吳高君]