論現代企業治理機制下的內部控制制度建設

摘 要：內部控制是由管理當局為履行管理目標而建立的一系列規則、政策和組織的實施程序，公司治理是關于公司各利益主體之間責、權、利關系的制度安排，涉及決策、激勵、監督三大機制的建立和運行等。內部控制與公司治理是從兩個不同層面對企業進行有效管理，它們之間既有著緊密的聯系，也存在一定的差異，為實現企業的最終目標二者相互制約、相互促進。

關鍵詞：公司治理；內部控制；問題與對策

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0023-02

一、公司治理與企業內部控制制度建設

公司治理結構是公司制度的核心，良好的公司治理結構是提高企業經營管理效率的基本要素。科學、有效的內部控制制度，是現代企業實現其經營管理目標的有力保證，加強內部控制是貫徹《會計法》的一項要求。內部控制作為由管理當局為履行管理目標而建立的一系列規則、政策和程序，與公司治理及公司管理密不可分。內部控制架構與公司治理機制的關系是內部管理監督系統與制度環境的關系，是公司管理中不可缺少的部分。

由于所有者并不參與企業經營決策，但要承擔企業的最終風險，所以所有者對企業內部控制的要求，甚至會高于對經理人經營管理能力的要求。為了達成代理協議，職業經理人必須充分表達他愿意接受控制，并努力協同股東一起建立起企業的控制體系。只有這樣，他才可能獲得經營企業的資格。企業權力機構的人員一般不能交叉重疊，股份公司權力層次中存在著嚴重的職位重疊現象，董事長與總經理一人擔任的情況非常普遍，尤其表現在由中國國有企業改制形成的公司。這嚴重地影響了公司決策執行質量和市場經營風險分散原則，也是導致中國企業決策失誤、經營管理低效率和政治腐敗的主要原因之一。

現代公司治理是以董事會為中心建立的，致力于構建以董事會為中心的治理結構和治理機制，建立董事會為核心的內部控制機制。在所有權與經營權相分離的情況下，董事會接受股東大會委托，行使對公司的控制權和決策權。例如，董事會有權選聘和激勵主要經理人員；對全體股東負責和向股東報告公司的經營狀況，以確保公司的管理行為符合國家法規；進行戰略決策，制定政策和制度；履行監督職責。可見，董事會擁有處理公司經營和發展重大問題的決策權。董事會對股東的誠信，主要表現在向股東們報告具有可靠性和相關性的會計信息。所以，必須首先建立標準、高效的內部控制系統，建立相應的信息質量監督保障體系。這是董事會行使控制權的保證。董事會要維護股東權益，實現公司經營業績最大化，有賴于重大問題決策的正確性和對經理人員行為的制約。董事會對公司的監控體系包括資本預算體系、業績考核體系、會計核算體系、高層管理人員報酬體系、財務報告制度、內部審計和社會審計等一系列制度安排。內部控制包括了這些制度安排的主要方面，是董事會行使權力的重要保證。

二、當前企業內部控制制度建設存在的問題

1.組織機構設置不合理，職能部門之間不能相互制約、相互協作。受計劃經濟的影響，長期以來公司各職能部門之間，比較重視對各自“條條”的管理與指導，而對部門與部門之間的相互銜接重視不足，形成各管各的尷尬局面。如投資管理部門制定《投資項目管理暫行辦法》注重對項目投資管理作出種種規定，財務部門制定《投資資金管理辦法》僅注重對投資資金進行管理，兩個辦法都忽視了計劃與資金相互銜接、相互監督、相互驗證的監控。

2.企業領導對內部控制不重視。多數企業認為內部控制就是相互牽制，不設置內部控制機構，甚至有的領導把內部控制與發展和效益對立起來，只注意抓效益而違章違法。有的認為內部控制即是各種規章制度簡單的匯總，沒有制定必要的程序控制和配套必要的獎罰措施，存在有法不依、執法不嚴的現象，使得內部控制如同虛設；有的不注重對企業職工的業務培訓和思想教育，使得員工素質不高，不適應崗位的要求，使得內部控制得不到有效的執行。

3.內部會計控制制度體系不完善。內部控制是一個動態的發展過程，企業應該結合本單位業務特點和管理要求設計內部會計控制制度。現實中，許多企業卻只注重建章建制，根本不考慮本單位的實際情況隨意設計內部會計控制制度，也沒有配套相應的責權制度，而且制度沒有隨著業務發展和競爭環境的改變及時地進行修訂和補充，使得內部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。而且，企業忽視事前、事中的風險防范控制，過多地偏重于補救為主的事后控制，也造成了內部控制不及時。

4.會計人員素質不高，違法違紀現象時有發生。有些會計人員素質低下，違反會計職業道德，使一些主管財務的領導、業務經辦人員利用內控不嚴的漏洞，利用虛假發票，非法侵占企業資金；有的財會人員參與違法違紀活動，收受賄賂、貪污、挪用公款，甚至為違法、違紀活動出謀劃策。

5.企業內部控制制度的執行情況缺乏有效的監督。企業內部監督而言，存在內部審計機構不健全、審計范圍有限、審計內容單一以及審計機構缺乏權威性和獨立性等問題。目前，各政府職能部門之間的監督功能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監督合力。有的職能部門對企業睜一只眼閉一只眼，監管流于形式，甚至怕暴露問題，影響企業發展；有的執法部門不能堅持原則依法辦事，甚至摻雜一些部門利益，該查處的不查處，該罰的不罰，結果導致了監督的弱化。

三、企業加強內部控制制度建設對策

1.深化產權制度改革，完善法人治理結構。企業要想保證內控制度的實效，就必須通過產權制度改革，充分發揮股份制的經濟杠桿作用。企業所有者在企業的發展進程中，可以通過擴股及送紅股等方式，將員工的切身利益與企業的發展聯系起來，使員工有股東意識，而不是簡單的雇傭關系。任何管理手段的實施都離不開人的因素，在市場經濟條件中，經濟利益是約束人的基本因素，深化產權制度改革是解決這個問題的最好途徑。解決的對策是理順現有的管理體制，完善法人治理結構，形成股東大會授權、董事會決策、監事會監督、經理層執行的各司其職、各負其責、互相制衡、協調高效的運行機制。另一方面，企業避免了由少數大股東操縱，而導致決策偏向、主觀臆斷、利益分配不公等問題。

2.提高領導層對內控的認識，加強內部控制建設效率。在單位的內控制度建設上，首先要提高領導層對內控重要性的認識。《基本規范》中明確指出了董事會負責內部控制的建立健全和有效實施。也就是說，董事會是企業內部控制系統的核心。建立、實施并完善內部控制制度是企業信息真實、可靠的制度保障，只有領導層高度重視，才能結合本單位的實際情況，盡快制定出一套行之有效的內部控制制度。加強內部控制制度的執行力度。執行力度是內部控制制度發揮作用的關鍵。從一些已發生的財務舞弊案不難看出，不少企業已建立了內部控制制度，但由于沒有得到較好的貫徹，造成惡劣的后果。因此，在進一步完善企業內部控制制度的同時，應注重加強企業內部控制制度的執行力度，并在執行中發現漏洞和問題及時改進，且執行相應的懲罰措施，以使其發揮作用。

3.找準關鍵控制點，建立健全風險評估機制。風險評估是指分析和辨認實現有關目標可能發生的負面風險，以便形成確定應該如何對它們進行管理的依據，這是實施內部控制的重要環節。企業必須制訂與生產、銷售、財務等業務相關的目標，設定可辨認、分析和管理的相關機制，以了解自身所面臨的各種不同風險。例如，隨著企業投資的增加，企業應特別關注資金使用上的風險，應加強對建設資金的管理和控制，評估重要環節可能存在的風險，并明確規定相關責任。同時，嚴格執行項目可行性研究和資金撥付、使用手續，杜絕各種損失浪費現象的發生。

4.正確界定內部控制評價的目標。企業日益認識到構建內部控制體系的目標，不但是要滿足監管部門對于信息提供和披露方面的需求，更重要的是，內控制度要有助于企業戰略目標、企業經營的效果和效率的實現。應該說內控制度的立足點之一是要通過制度化規范標準的構建來規范企業員工的行為，加強行為理性，提高企業的經濟效益。由此立論，內部控制評價的目標應該是從內部控制的目標出發，對內部控制的設計和執行進行評價，考核內部控制所規定的目標實現與否。在具體界定內部控制評價目標時，不同的評價主體可能對內部控制評價的目標界定也不同，如監管部門推動實施的內控評價，其目標可能更多地關注內控制度所達到的報告目標和合規目標；而企業自身進行的內控評價，其目標就不應局限于報告目標和合規目標，還應該包括內控對企業戰略目標和經營目標實現的作用程度。

5.加強財會隊伍建設，提高財會人員素質。企業財務人員要遵守會計職業道德，要愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、堅持準則、客觀公正等，還要不斷提高其業務技術和工作能力。如果企業會計人員素質低下，就不能適應經濟發展的需要，在一定程度還會妨礙內部控制制度的執行。所以，做好內部控制，必須加強會計隊伍的建設，提高會計人員素質。

6.加強內部控制的監督與評審。在日常工作中應當不斷地監督評審內控的總體效果。對主要風險的監督評審應當是公司日常活動的一部分。對內控系統應當進行有效和全面的內審。內審要獨立進行，應得到適當的培訓，并配備稱職和得力的人員。內審作為內控系統監督評審的一部分，應當向董事會或其審計委員會直接報告工作。不論是經營層或是其他控制人員發現了內控的缺陷，都應當及時地向適當的管理層報告，并使其得到果斷處理。要樹立全員控制意識，幫助企業更有效地實現預期控制目標，促進企業控制環境的建立，為改進內控制度提供建設性意見，實現組織預期達到的內控水平。

參考文獻：

[1] 財政部CPA考試委員會.公司戰略與風險管理[M].北京：經濟科學出版社，2012.

[責任編輯 吳高君]