淺談營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響以及加強對策

摘 要：2012年1月1日，營業(yè)稅改增值稅正式開始實施，這是中國一項重大決策，它主要推動稅收的改革和產(chǎn)業(yè)融合，降低了稅收的標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)了企業(yè)的自由競爭。主要探討營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響以及加強對策。

關(guān)鍵詞：營改增；財務(wù)管理；企業(yè)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0145-02

一、營改增的意義

營業(yè)稅是以營業(yè)額乘以相應(yīng)稅率來直接計算應(yīng)繳納稅款的，因其不存在成本抵扣問題，現(xiàn)行的營業(yè)稅在課征范圍和計稅環(huán)節(jié)中存在著重復(fù)征稅的問題，因此，營業(yè)稅改為增值稅改革被視為有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，也同時使消費者受益。當(dāng)今國際大多數(shù)國家都對商品和服務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，而中國同時增收營業(yè)稅和增值稅，由于貨物和勞務(wù)實際上也需要消耗其他經(jīng)濟資源和勞務(wù)，所以存在重復(fù)征稅，進(jìn)行營改增后，將改變這一局面。同時，對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，出口貨物勞務(wù)退稅以增強國際競爭力以及專業(yè)化的發(fā)展都有重要意義，這一改革是符合國際慣例的，有利于中國的稅制完善和國際化戰(zhàn)略的實施。營改增有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。對服務(wù)業(yè)營業(yè)額全額進(jìn)行營業(yè)稅征收，稅負(fù)過重，重復(fù)征收，而營改增后，由于從加大對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度的角度出發(fā)制定稅收政策，將促進(jìn)中國第三產(chǎn)業(yè)，尤其是新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展。營改增也有利于提高中國勞務(wù)、貨物的國際競爭力。在征收營業(yè)稅的情況下，出口不會進(jìn)行退稅，從而抬高了中國勞務(wù)和貨物在國際市場的競爭力，不利于出口企業(yè)的發(fā)展。進(jìn)行營改增后，中國稅制與國際接軌，更加有利于在國際市場取得價格優(yōu)勢，從而提高其國際競爭力。

降低金融企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、推進(jìn)稅負(fù)公平。金融業(yè)，如銀行業(yè)，其計稅營業(yè)額包括貸款業(yè)務(wù)收入、差價業(yè)務(wù)收入和中間業(yè)務(wù)收入。這三種業(yè)務(wù)中，貸款業(yè)務(wù)收入是銀行業(yè)營業(yè)收入的主要內(nèi)容，計稅依據(jù)卻是其經(jīng)營金融業(yè)務(wù)營業(yè)收入全額，而不能扣除任何相關(guān)費用，另一方面，銀行業(yè)信息技術(shù)的大量采用無疑要求大量的硬件和軟件投資，其軟件環(huán)境的不斷升級，占據(jù)了大量的成本，營業(yè)稅稅制下，這部分成本同樣無法抵扣。因此，與提供貨物征收增值稅的行業(yè)相比，銀行業(yè)的實際稅基較寬、實際稅負(fù)較大，因此，營業(yè)稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)軌，將有助于減低銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)銀行業(yè)不斷采用更新的安全和交流技術(shù)、推動銀行業(yè)務(wù)水平的發(fā)展，且對中國企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅，將有助于縮小金融業(yè)與其他行業(yè)的稅負(fù)差異，推進(jìn)中國稅負(fù)公平。

二、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

1.對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的價值變動對于企業(yè)總體資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響，并會引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)如固定資產(chǎn)原值、應(yīng)繳稅費、累計折舊等相關(guān)項目的變動。“營改增”后，固定資產(chǎn)原值入賬金額將減少，累計折舊也將減少，應(yīng)交營業(yè)稅消除，期末余額也將減少。從短期來看，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債都會下降，但是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比例卻提升了；從長期來看，“營改增”后，隨著企業(yè)利潤增加，資產(chǎn)規(guī)模的增大，企業(yè)的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額都將會帶來不同程度上的提升。

2.對企業(yè)利潤表的影響。從目前情況來看，企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，原來的營業(yè)稅金及附加將不復(fù)存在，減少了相關(guān)的營業(yè)稅金及附加金額，相關(guān)的成本費用也會減少，企業(yè)的利潤會因此增加。從長期的角度來看，營改增降低了企業(yè)的納稅成本費用，減輕了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的利潤，能夠帶來企業(yè)不斷擴大投資再發(fā)展的新形勢。

3.對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響。現(xiàn)金流量包括經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三大類，營業(yè)稅改征增值稅后，一些因素的改變影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量表。第一，對于投資活動的影響。一些企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，常常會構(gòu)建大型施工設(shè)備等，由于增值稅的可抵扣性，在現(xiàn)金流量表上顯示為公司投資活動的現(xiàn)金流出，但是與之前營業(yè)稅相比，企業(yè)的現(xiàn)金流出會減少。第二，對于經(jīng)營活動的影響。一些企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，會使企業(yè)的成本費用降低，減少企業(yè)的營業(yè)稅額，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量因此而有所上升。第三，對于籌資活動的影響。在激烈的市場競爭環(huán)境下，施工企業(yè)必然會加大投資和融資力度，從短期來看，受到借入本金及籌集股權(quán)影響，融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流將增大，但是從長期來看，融資的階段性以及融資產(chǎn)生的利息壓力將使得籌資活動帶來的現(xiàn)金流量下降，進(jìn)而增加企業(yè)的還債壓力。

三、營改增實施的企業(yè)管理策略

1.提高人員能力，尤其是領(lǐng)導(dǎo)隊伍建設(shè)。首先是進(jìn)行培訓(xùn)，讓員工真正理解“營改增”的意義與方式；其次是體現(xiàn)競爭，采取優(yōu)勝劣汰的辦法；在此時強化紀(jì)律監(jiān)督，避免各種由營改增產(chǎn)生的新規(guī)章制度流于形式，要及時對成本進(jìn)行審計和財務(wù)監(jiān)督；最后是單位對于能力不足和素質(zhì)低下的各級管理人員要及時調(diào)崗或更新，避免出現(xiàn)更大的浪費，致使成本一漲再漲。

2.優(yōu)化內(nèi)部機構(gòu)、科學(xué)配置各環(huán)節(jié)員工。優(yōu)化內(nèi)部機構(gòu)，可以避免機構(gòu)臃腫、人浮于事，節(jié)約許多隱性的工資性成本，科學(xué)配置各個環(huán)節(jié)人員，可以提高整體效率，避免重復(fù)勞動，重復(fù)投入。

3.根據(jù)營改增詳細(xì)考量項目，必要時進(jìn)行修改優(yōu)化。單位要預(yù)先進(jìn)行項目的可行性研究，在此基礎(chǔ)上提出科學(xué)的、高效的方案，提高新稅率的利用率。有條件的可以制作兩個或多個方案，可以進(jìn)行成本收益比較，優(yōu)中選優(yōu)。需要注意的是，方案中要把質(zhì)量關(guān)、成本開支、收支比例控制詳細(xì)列入其中。在實際時多方分析稅務(wù)支出，及時采用新設(shè)備、新方法、新材料等，以此減少稅額、提高收益。

4.實施績效責(zé)任制。為了保證經(jīng)濟效率，這是經(jīng)營的第一目標(biāo)，同時過硬質(zhì)量可以為單位贏得口碑、贏得市場，繼而為單位的持續(xù)性發(fā)展打下良好的鋪墊。而好的工程質(zhì)量取決于人，人的工作效率取決于制度，因此，實施績效責(zé)任制，用明確的標(biāo)準(zhǔn)與責(zé)任來促使參與人員在營改增中的適應(yīng)性、能動性，并將績效與他們的報酬、提升相掛鉤，是發(fā)揮人員能動性、自覺性的必要保障。

四、營改增的加強對策

1.統(tǒng)一快遞業(yè)行業(yè)歸屬及適用稅率。“營改增”試點后，試點地區(qū)稅務(wù)機關(guān)實際操作中是依據(jù)原營業(yè)稅納稅稅目來確定試點納稅人。多數(shù)快遞企業(yè)這次被認(rèn)定為試點納稅人，按照交通運輸業(yè)納稅人對待，適用11%的增值稅稅率；有的快遞企業(yè)不在試點范圍之內(nèi)，依舊按照郵電通信業(yè)繳納營業(yè)稅。這樣，一方面造成同業(yè)間適用稅目不一致，稅負(fù)差異較大，導(dǎo)致同類企業(yè)稅負(fù)不公。另一方面快遞業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，人力成本占總成本比重較高，可以抵扣的項目更少。

2.允許試點物流企業(yè)集團及其分、子公司合并繳納增值稅。《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第7條規(guī)定：“兩個或兩個以上納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。”由于一體化運作、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營的需要，物流企業(yè)普遍采用總部統(tǒng)一采購運輸工具、分公司實際運營的方式，造成分公司可抵扣進(jìn)項稅額很少，而總部形成大量進(jìn)項稅留底的情況。如果允許集團化的物流企業(yè)合并繳納增值稅，將平衡集團內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)，支持物流企業(yè)向大型化、集團化發(fā)展。

3.設(shè)計使用物流業(yè)專用增值稅發(fā)票。物流企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，有些物流企業(yè)（如貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)等）開票金額小、頻率高、數(shù)量大。例如，中外運長航集團下屬華東公司，每月開具發(fā)票約2.5萬份，取得的發(fā)票則超過10萬份。物流企業(yè)在發(fā)票的購買、開具、比對等方面工作量太大，不僅企業(yè)增加了人力成本，也給稅務(wù)機關(guān)增值稅發(fā)票征管工作帶來很大不便。中國物流與采購聯(lián)合會副會長賀登才通過調(diào)研還提出將貨物運輸服務(wù)納入物流輔助服務(wù)、對存量資產(chǎn)（非不動產(chǎn)）采取過渡性抵扣政策、明確試點物流企業(yè)會計核算辦法、慎重對待試點擴圍等措施，為物流業(yè)的整體發(fā)展?fàn)I造環(huán)境，便于各個不同服務(wù)環(huán)節(jié)的物流企業(yè)開展公平的競爭，減輕物流企業(yè)的發(fā)展負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)對物流業(yè)發(fā)展的稅收支持政策要求，提高企業(yè)的競爭能力。

4.增強企業(yè)市場化運營意識。在上文的相關(guān)試點安排中可知，增值稅在稅率設(shè)計上根據(jù)不同行業(yè)制定了差異化對待舉措。對于創(chuàng)新型企業(yè)這樣的集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的組織，在6%的較低稅率下必然直接增加了它們的稅后利潤總量。在以擴大再生產(chǎn)為主要經(jīng)營特點的市場環(huán)境下，稅后利潤的增加在滿足企業(yè)內(nèi)涵發(fā)展要求的同時，還應(yīng)從企業(yè)市場逐利性方面提升其市場化運營意識。或者說，從過去的害怕面對市場，轉(zhuǎn)變到如今的積極面對市場上來。增值稅在其完善制度設(shè)計下，無形中對企業(yè)的財務(wù)管理建立起了外部制度壓力。這種壓力必然借助倒逼機制，來促進(jìn)其市場化規(guī)則意識的形成。反過來理解則是，企業(yè)須主動提升自己的市場化規(guī)則意識。

5.完善營改增。從理論上來說，增值稅屬于中性稅，特征是道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平的原則。中國目前的營改增的改革是在解決道道征稅、稅不重征的問題，卻無法完全解決稅負(fù)公平的問題。政府設(shè)定營業(yè)稅的多重稅率是希望通過稅率來對特定行業(yè)進(jìn)行扶持和引導(dǎo)，但這與增值稅的理念產(chǎn)生沖突。增值稅是中性稅，強調(diào)稅負(fù)公平原則而不注重行業(yè)的內(nèi)容差異，對稅率的要求檔次相對要少。不同的稅率會造成抵扣額的不同，很容易過分加重某行業(yè)的負(fù)擔(dān)，也破壞了增值稅鏈條的完整性。在對部分國家1995年增值稅率的統(tǒng)計中顯示，被統(tǒng)計的100個國家中，采用單一稅率的國家47個，采用雙稅率的國家21個，采用三個稅率的國家14個，采用三個以上稅率的國家18個。歐盟也曾建議其成員國簡化稅率，只使用兩檔稅率：一個標(biāo)準(zhǔn)稅率，一個低檔稅率。但中國此次的試點中反而增加了增值稅的稅率，這既是為了扶持特定行業(yè)，也是受到目前營改增尚未完全推廣的制約。希望在全面改革后能盡量簡化稅率，以體現(xiàn)稅負(fù)公平原則，同時也減少偷漏稅的潛在危險。行業(yè)的扶持應(yīng)盡量通過所得稅調(diào)整、財政撥款等方式進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財政部CPA考試委員會.稅法[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2012.[責(zé)任編輯 安世友]