對當前電子商務征稅問題的探討

摘 要：電子商務活動通過網絡實現交易與匿名支付系統聯接，沒有有形的合同，其過程和結果不會留下審計痕跡，使傳統的稅收理論和稅收原則面臨挑戰。建立完善的信息監管系統，為適應于電子商務這一新興平臺的特性，稅收監控應當積極運用成熟的信息技術對電子商務的交易進行監管，以防止中國稅收的流失，同時也保證稅收的公平性。

關鍵詞：電子商務；征稅；稅收管轄權；稅務登記

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0147-02

稅收收入作為政府最主要收入來源，在很大程度上決定了該國政府滿足社會公共需要的能力。近幾年電子商務的發展勢頭非常強勁，代表了一種不可逆轉的趨勢和潮流，在未來社會里電子商務將會真正進入尋常百姓家，取代傳統商務而成為主要的交易形式。電子商務作為信息時代的一種新型的交易手段和商業運作模式，在給企業帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新的問題。

一、電子商務征稅中存在的問題

（一）稅收管轄權的范圍難以確定

隨著電子商務的普及，很多企業將成為全球網絡供應鏈中的一個節點，企業的眾多業務處理活動都是在網上進行的，從而使交易活動在沒有固定場所的國際信息網絡環境下進行，造成國家難以控制和難以收取電子商務活動的稅金。對于電子商務征稅不管是選擇“屬地原則”還是“屬人原則”，在確定誰擁有課稅的管轄權時都有困難。由于網絡傳輸的快捷性，使得關聯企業中的各成員在對待特定商品的生產和銷售上擁有更充裕的籌劃時間，關聯企業可以快速地在各成員之間有目的地調整國際收入、分攤成本費用，輕而易舉地轉讓定價，逃避巨額稅款，以達到整個集團的利益最大化。

（二）電子商務的所得性質難以劃分

在因特網上，發布廣告、遠程教學、醫療、視頻點播、炒股、拍賣或軟件下載等，這些交易活動所得是屬于經營所得還是勞務所得？是買賣商品所得還是轉讓無形資產所得或是特許權使用費所得？所得類型不同，適用的來源規則就不同，稅收政策也不一樣。有形商品、勞務、特許權的區別也變得很模糊。例如，銷售一本書，承載媒體是紙張，如果把這本書制作成光盤，那么它的實物形態就發生了變化，適用的稅目就有所不同。在稅收管理上，顯然書籍更容易被征稅，而對銷售的光盤進行征稅難度就大了。在因特網上，連光盤都不買，只要下載就行了，而且還可以復制，這種交易所得更像特許權使用費所得，具體情況應該如何界定比較困難。

（三）電子貨幣轉移不易被監督，對稅法產生不利影響

由于交易的無紙化，使得買賣雙方的合同和作為銷售憑據的相關的票據難以進行確認和取得。電子數據的易消失和易被篡改的特性又決定了難以保證數據的正確性和完整性，隨著加密技術的發展和應用，使得追蹤行為變得更加困難。另外，在網上交易的過程中，交易雙方可以使用完全虛擬的姓名和地址，存在著未知的虛假和欺騙因素。同時，還有更多的涉及知識產權、個人隱私、消費者權益保護、電子消費信用誠信、計算機犯罪等一系列的問題，并且都尚未解決。這一切都增加了稅務機關取得相關真實可靠信息的難度。隨著電子商務在各領域的不斷拓展和深化、相關服務業蓬勃發展、支撐體系不斷健全完善、創新的動力和能力不斷增強，電子商務正在與實體經濟深度融合，成為推動國民經濟增長的新動力。從稅收的角度來看，傳統的現金交易數額一般不大，故現金逃稅是有限的。而在電子貨幣的交易中，由于金額巨大，并且具有隱蔽、迅速、不易被追蹤和監督等特點，因此逃稅的可能性空前加大。

二、完善電子商務征稅的對策

（一）構建適應電子商務環境的稅收征管模式

在電子商務環境下傳統的稅收征管方式很難確定其機構的交易地點、金額和稅收管轄權，而交易地點、金額等數據又是納稅的最基本、最重要的依據。為了解決這個問題，在考慮電子商務和網絡特點的基礎上，應將電子商務交易新的數據流程和起重要作用的網絡服務提供商考慮進來，建立一個以網絡服務提供商ISP稅收征管模式，從根本上控制企業在電子商務活動中的偷稅、漏稅等違法行為。

網絡服務提供商ISP（Internet Service Provider）是從網絡硬件提供商那里批量購入撥號接入服務，為其用戶（包括客戶和網上商店）提供接入服務，從網絡軟件提供商那里購買各種應用軟件，為其客戶和網上商店提供各種應用服務。借助于網絡硬件提供商和軟件提供商，ISP能夠監測靜態的IP地址，對在網絡上進行交易的用戶進行身份驗證及跟蹤監控用戶的電子商務交易情況。對此，稅收征管部門一方面可以通過ISP控制未進行稅務登記而進行電子商務網上交易的用戶。而對于未進行網絡稅務中心認證的用戶禁止其進行電子商務活動，同時通過IP地址查明具體的違規用戶，利用法律手段強制其進行網絡稅務中心認證。另一方面，通過ISP能夠監測靜態IP地址，監控用戶的電子商務交易情況，稅務部門可以非常便利而精確地知道ISP的用戶每個月所有交易的單據，進而避免企業對電子商務活動進行逃稅。

（二）完善現行稅制、強化居民稅收管轄權

中國傳統的稅收管轄權采取的是居民管轄權與收入來源地管轄權并存的方案，但是并不適合電子商務，為了適應電子商務的發展，應逐步向居民管轄權傾斜。國際現行稅收管轄權基本呈現兩種格局：發達國家普遍采用由屬人原則確立的居民稅收管轄權；發展中國家則采用由屬地原則確立的收入來源地稅收管轄權。隨著電子貿易的快速發展，收入來源地管轄權越來越難以適應國際稅收的要求，但從保護本國經濟利益出發，發展中國家一時很難接受居民管轄權原則。為了與國際稅收接軌，發展中國家應逐步適應居民管轄權原則，積極與發達國家進行磋商、協調，爭取更多的利益。所以應以現行稅制為基礎，因電子商務產生的稅收問題有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，對網上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等各方面的問題適時的進行調整。對現行的增值稅、營業稅、消費稅、所得稅以及關稅等稅種增加電子商務稅收方面的規定，明確網上銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率。同時將電子商務的網址和服務器視同為常設機構所在地或經營活動所在地等問題。據發改委高新技術產業公司消息：艾瑞咨詢最近統計數據顯示，2011年中國網絡購物市場交易規模達7 735.6億元，較2010年增長67.8%。2011年中國網絡購物市場交易規模占社會消費品零售總額的比重將從2010年的2.9%增至2011年的4.3%，2012年這一比重將突破5%。由此可見，當中國電子商務逐漸完善發展到一定程度時，免稅或征管措施不力將會導致多大的損失。

（三）研制智能征稅軟件，形成網上自動征稅系統

電子商務稅收的征管工作需要的是既精通電子商務業務運作，又具有扎實的稅收專業知識的復合型人才，政府和相關機構應重視和加快這類人才的培養。電子商務交易的隱匿性，需要稅務工作者利用現代信息，按其需要利用現代網絡信息技術進行追蹤、掌握、審計，電子交易的數據統計有別于紙質交易，進而對交易隱匿的電子商務進行公平、有效的稅收征管。如果稅務工作人員自身都搞不清電子商務的運作機理，又如何對電子商務進行稅收征管，所以，人才是建立電子稅務管理系統的重要基石。另國家稅務機關應組織技術力量集中攻關，通過技術手段克服征管難題。研制能自動識別通過網絡實現交易的應稅商品或勞務的征稅軟件，確定該商品或勞務所適用的稅種、稅目、稅率，自動計算稅額，并自動將稅款劃入稅務機關指定的賬戶之中。該征稅軟件要強制安裝在所有提供電子商務活動的網絡服務商的服務器上，要求所有提供電子商務的網絡服務商必須在網上貿易活動中運行該智能征稅軟件。做到所有客戶在網上達成交易、簽署電子交易合同前，必須點擊納稅按鈕才能實現交易；否則，交易不能進行。對于直接使用電子貨幣支付交易款項的，點擊納稅按鈕后則自動計算稅款并劃入指定的賬戶。

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