論注冊會計師存在的審計風(fēng)險與規(guī)避對策

摘 要：當(dāng)前中國有一些注冊會計師缺乏強烈的風(fēng)險意識與高度的責(zé)任感。有的注冊會計師在實際審計過程中掉以輕心，態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)慎重，存在著一種風(fēng)險不會降臨到自己頭上的僥幸心理，在實際工作中稍有不慎，就可能導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生，給造成不良的，從而使注冊會計師及其所在事務(wù)所被告上法庭，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。主要對注冊會計師存在的審計風(fēng)險與規(guī)避對策進行研究。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計風(fēng)險；規(guī)避對策

中圖分類號：F239.0 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0174-02

審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

一、注冊會計師存在的審計風(fēng)險

1.審計技術(shù)的局限性。現(xiàn)代審計的突出特別是在對審計單位內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上進行抽樣。抽樣審計所采取的程度和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計工作的質(zhì)量。這種根據(jù)樣本結(jié)果來推斷的總體結(jié)果與實際情況之間必然存在著或大或小的差異，從而導(dǎo)致審計結(jié)論可能產(chǎn)生偏差。

2.在審計過程中采用的審計程序和方法不合規(guī)范。在實際工作中，有的注冊會計師未了解客戶的基本情況就匆忙進行審計，不按規(guī)定的程序辦事，使用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ灾劣诤锖勘煌粕戏ㄍァＨ缒呈聞?wù)所在對某企業(yè)的股東現(xiàn)金投資情況進行審驗時，以股東的私人存單、活期存折等復(fù)印件作為投資到位證明，而未按規(guī)定對股東資金是否如數(shù)如期進入被審單位的銀行賬戶予以審查就簽發(fā)了驗資報告。

3.被審計單位舞弊手段的變換及有意識的舞弊增加了審計風(fēng)險。有的企業(yè)為了達到某種目的，在實際工作中千方百計采取各種舞弊手段，這給審計人員的工作帶來了難度，審計風(fēng)險也隨之加大。

4.被審企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。有的企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制制度不完善，使虛假的會計賬戶在企業(yè)內(nèi)部得不到發(fā)現(xiàn)或雖已發(fā)現(xiàn)卻得不到有效控制，從而產(chǎn)生審計的控制風(fēng)險。

5.被審計單位會計信息失真。經(jīng)營者提供真實完整的反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的會計信息是責(zé)無旁貸的。但是若被審計單位管理當(dāng)局受不良意圖的驅(qū)動而弄虛作假為制造“廠長成本”、“經(jīng)理利潤”。這樣，財務(wù)報表中存在重大錯誤的可能性就會增加，同時相應(yīng)增加了固有風(fēng)險水平，提高了檢查風(fēng)險，給注冊會計師實施審計程序帶來了極大的困難。（1）虛假信息披露。虛假信息披露是指企業(yè)將一些本身并不存在的、虛構(gòu)的內(nèi)容，以信息公開的方式公布于眾。主要有兩種：一是編造本身并不存在的信息，欺騙投資者作出錯誤判斷；二是故意掩蓋某些已經(jīng)發(fā)生事實的真相，或者扭曲已發(fā)生的事實。虛假信息披露導(dǎo)致的審計失敗案例隨處可見。（2）重大遺漏。重大遺漏是指企業(yè)的信息披露報告中，未將應(yīng)當(dāng)記載的事項完全予以記載。重大遺漏包括過失遺漏和故意遺漏。前者是一種非故意行為，需要提高會計人員的素質(zhì)和警覺性；后者是一種舞弊行為，背后隱藏的是不正當(dāng)?shù)慕灰谆蚴马棧缤刀悺⒙┒悺⑦`法擔(dān)保等。企業(yè)的重大遺漏也會使審計人員難以保證發(fā)現(xiàn)和糾正，從而使審計處于高風(fēng)險狀態(tài)。（3）誤導(dǎo)性信息披露。誤導(dǎo)性信息披露指公開的事項雖然是事實，但由于陳述存在缺陷，對客觀事實作出不準(zhǔn)確描述而使會計報表使用者有多種理解或與事實完全不同的理解的行為。如無根據(jù)的盈利預(yù)測和對企業(yè)發(fā)展前景的夸大描述等。誤導(dǎo)性信息披露使審計人員難以作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，無法實施必要的審計程序，使審計機構(gòu)和審計人員遭受巨大的審計風(fēng)險。

二、注冊會計師審計風(fēng)險的規(guī)避對策

1.增加審計程序，降低內(nèi)在風(fēng)險。會計師事務(wù)所應(yīng)建立健全嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度，對審計工作質(zhì)量進行層層控制，并定期進行考核和獎懲，以避免讓事務(wù)所的審計復(fù)核制度流于形式。當(dāng)審計人員在審計計劃階段了解到被審計單位可能存在經(jīng)營風(fēng)險時，就應(yīng)該在制訂審計計劃時降低預(yù)計可接受風(fēng)險水平。在審計風(fēng)險模型中，由于固有風(fēng)險與控制風(fēng)險與被審計單位的經(jīng)濟行為有關(guān)，因此應(yīng)選擇有經(jīng)驗的審計人員實施有效的程序，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對審計過程和審計工作底稿實施嚴(yán)格的三級復(fù)核制度，降低檢查風(fēng)險，以保證將審計失敗的總風(fēng)險降低到一個合理的低水平。

2.深入了解被審單位的經(jīng)營狀況，掌握審計風(fēng)險的可能程度。國內(nèi)外的審計實踐經(jīng)驗一再表明，在許多審計實務(wù)中，審計人員之所以對某些重大錯誤未能加以識別，一個主要原因就是他們不了解被審單位的業(yè)務(wù)活動情況。會計是經(jīng)濟活動的綜合反映，不熟悉該單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù)，就很難真正了解會計資料中所反映的真實內(nèi)容，也有可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯弊現(xiàn)象。為了避免這些問題，注冊會計師對于新客戶的接受必須有所選擇，對于現(xiàn)有客戶的持續(xù)，也必須定期評估。

3.增強注冊會計師執(zhí)業(yè)獨立性。在中國要增強注冊會計師獨立性，應(yīng)分離審計與非審計服務(wù)。當(dāng)非審計服務(wù)的收入對事務(wù)所的決策會產(chǎn)生比較大的影響時，事務(wù)所就必須將審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的機構(gòu)分開設(shè)置。

4.加大現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用力度。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋妗討B(tài)的考慮風(fēng)險因素，是提高工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險的有效手段。針對目前中國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┣闆r，應(yīng)加大其應(yīng)用力度。

5.提高自我專業(yè)能力和遵守職業(yè)道德。由于經(jīng)濟環(huán)境的變化，審計行業(yè)也在不斷變化，例如，準(zhǔn)則的修改，審計程序的創(chuàng)新。作為執(zhí)業(yè)的注冊會計師，要積極學(xué)習(xí)新的審計知識，提高自己的專業(yè)勝任能力。同時要求我們的審計人員嚴(yán)格遵守法律法規(guī)和各項專業(yè)準(zhǔn)則，恪守自己的職業(yè)操守，在執(zhí)業(yè)中保持謹(jǐn)慎性，不因市場激烈競爭而不顧審計質(zhì)量，低價承接業(yè)務(wù)，為迎合客戶而違背職業(yè)道德和增加審計風(fēng)險。

6.謹(jǐn)慎挑選客戶，在業(yè)務(wù)承接階段控制風(fēng)險。對于新客戶，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)首先評估自身是否具備專業(yè)的勝任能力，特別是對于一些特殊行業(yè)，不接受力不從心的業(yè)務(wù)，避免事務(wù)所承受超過可接受范圍的審計風(fēng)險，會計師事務(wù)所還應(yīng)該建立客戶承接與保留存續(xù)的政策，可以通過詢問前任注冊會計師、往來銀行、律師或核閱客戶過去涉及的訴訟、分析財務(wù)報表等方式來評估客戶是否存在潛在的重大審計風(fēng)險，規(guī)避和控制注冊會計師和事務(wù)所的審計風(fēng)險。

參考文獻：

[1] 財政部CPA考試委員會.審計[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2012.[責(zé)任編輯 王曉燕]