試論新經濟下管理會計發展的探討

摘 要：管理會計是以現代管理科學為基礎，以提高經濟效益為目的，把管理與會計這兩個主題結合起來，對企業生產經營活動進行規劃和控制的信息系統。管理會計為決策與計劃提供信息，協助指導與控制，制定激勵目標，計量與評價績效，對強化內部管理和提高經濟效益起著十分重要的作用。管理會計擴大了傳統會計原有的事后反映與監督的職能，對企業的經營決策具有重要作用。而在知識經濟時代，管理會計必須做出新的變革，才能凸顯其重要的管理職能和意義。

關鍵詞：新經濟；管理會計；戰略管理會計

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0176-02

一、管理會計與作用

管理會計又稱“內部報告會計”，是以企業現在和未來的資金運動為對象，以提高經濟效益為目的，為企業內部管理者提供經營管理決策的科學依據為目標而進行的經濟管理活動。管理會計還要向企業各級管理人員提供計劃、評價、控制、決策等各方面關于考核經營活動的信息，以協助管理部門或經營者管理企業的經營。

管理會計作用：

1.對企業的未來進行科學規劃。決策的關鍵在于預測。管理會計之所以重要，就在于它起到了預測經濟前景的關鍵作用。管理會計人員在充分考慮企業的總目標、經營方針和經濟規律的作用，結合企業的經濟實力和經營方針，選擇最合理、最合適的量化模型，有目的地對企業未來的銷售成本、利潤甚至企業資金的變動趨勢作出預測，幫助企業管理者進行經營決策。管理者作出了正確決策，企業的風險可以得到有效控制，企業的經濟效益就能得到提高。

2.合理使用企業的經濟資源。實現企業經濟效益的最優化是管理會計最終目標。管理會計人員利用彈性預算、保本分析、存貨控制、投資決策、變動成本法等現代的定量分析與定性分析方法，分析、評價企業的人力、物力、財力利用狀況和未來發展潛力，為很多企業的經營決策與經濟效益提高發揮了很大作用。

3.調動企業的積極因素。管理會計設置的初衷就是強化、合理化企業的管理。管理會計十分重視做好員工的工作，設置例外管理、目標管理、業務考核、責任會計等，調動員工的積極性，激勵、引導員工在生產經營時充分發揮主觀能動性，這樣就能為企業深化改革的順利進行護航，以加大中國企業制度的現代化，保證企業經濟健康持久發展。

二、當前管理會計存在的問題

1.管理會計理論體系不健全。中國管理會計的理論和方法基本上是從西方國家引進的，目前還沒有形成一個聯系中國實際的系統的管理會計理論體系。

2.核算手段落后。中國一部分企業至今仍用手工記賬，雖然大型企業和部分合資企業以及金融系統引用了電算化技術，但計算機的應用程度和利用效率較低，多處于事后記賬的初級水平，沒有事前預測、事中控制的能力。

3.企業應用管理會計的程度有待深入。從目前情況來看，雖然管理會計在一部分企業中得到了推廣應用，但僅就這部分企業來講，他們也僅僅是初步參考應用了部分管理會計理論與方法，還有很多對于加強企業內部管理、提高經濟效益非常有益的管理會計方法并未得到應用，這就使得管理會計在現代企業管理中的作用大打折扣。

4.企業應用管理會計的過程有待完善。盡管管理會計的部分理論與方法在實際工作中得到了初步應用，但它們基本上還是處于零星分散狀態，彼此缺乏有機的、緊密的聯系，尚未形成一個真正意義上的管理會計信息系統。

三、新經濟下管理會計發展的對策

1.要更新管理會計的思想觀念。傳統管理會計把目光聚集在企業內部的管理與動作上，注重通過控制產品生產成本來完成管理會計的目標，并以產品成本作為定價的基本依據。進入信息時代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經濟環境變化和經濟競爭日益激烈。科學技術的飛速發展，使得企業產品和生產設備很快就會過時，所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手“搶走”，產品壽命周期大大縮短；隨著社會富裕程度的逐漸提高，市場需求將呈現小批量、多品類、易變化的特點。所以，企業必須更新觀念，根據戰略管理、動態管理的要求，密切注意市場環境的變化和相關社會意識的轉變，以企業整體價值、長遠價值為最終目標，綜合考慮企業價值鏈管理、全面質量管理、零存貨管理等新理念對管理會計的影響，及時調整企業生產經營活動，獲取戰略競爭優勢。

2.中國現代企業管理會計應用方向——戰略管理會計。戰略管理會計是將管理會計導入企業戰略管理并與之相融合，從而實現戰略意義上的功能擴展，在此基礎上將管理會計推向戰略管理會計的新階段。在新時期下，戰略管理會計在日益激烈的市場競爭中能夠很好地在企業發展的各個層次充分發揮其作用，主要表現在以下幾個方面：能夠與企業發展的各個戰略層次相結合，幫助企業作出正確的決策。管理會計能夠在企業競爭層次之間建立有效的聯系渠道，通過內部信息資源的處理、交換、控制與反饋，在產品與市場服務上表現出來，同時又將內外部相關信息向戰略層次匯集，以使其能夠根據市場、技術、消費等變化及時做出調整，從而形成一個閉合的管理信息決策系統。將企業各層次的競爭優勢進行整合，以利于形成整體的、持久的競爭優勢。戰略管理會計可以作為一個有機的連接將各層次的競爭優勢轉化變得順利而自然，并最終在市場上實現。戰略管理會計的外向性是保持企業核心競爭力的基礎。戰略管理會計不僅關注企業的內部運營，還時時關注企業外部環境的變化，并不斷把外部信息向管理層反饋，從而為管理層隨時調整戰略目標，鞏固和發展核心競爭力提供了信息支持。戰略管理會計綜合運用了財務和非財務指標對企業業績和營運情況作出評價，能夠更準確地把握競爭環境，從而為本企業核心競爭力的提升提供信息支持。

3.管理會計要加強典型案例研究，走理論與實務緊密結合之路。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經驗進行歸納、總結、整理、推廣，形成示范效應。比如邯鋼的“成本否決法”，從管理會計理論角度來看沒有太多新意，但在實際應用中取得了很大成功。其他還有一些由于較好運用了管理會計而大有成效的典型案例，所以需及時總結中國企業開展管理會計的典型案例和成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，并從中找出管理會計發展的客觀規律，以適應企業經營機制轉變的需要，保證企業生產經營的高效運行，促進企業自身適應能力的提高，最終有利于管理會計的進一步發展應用。

4.進一步加強管理會計教育，提高會計人員素質。雖然二十多年來，中國管理會計取得了很大的成效，但要真正使管理會計在實踐中加以推廣應用，必須提高會計人員素質，造就一支專業的管理會計人員隊伍。在知識經濟的條件下，企業員工的組成以高智力的員工為主體，管理會計人員的職能大大擴展，要求管理會計人員要具備較高的綜合素質。在高等學校教育中，要重視管理會計學科的教育，在經濟類、管理類專業中均設置管理會計學科，改革現有的管理會計教材，解決成本會計、管理會計、財務管理內容重復的問題，引進案例教學方法，增強所學模型的實用性。

5.改變傳統觀念，培養企業領導人管理會計意識。提高管理會計的應用水平，企業領導已經成為一個關鍵因素。如果企業領導沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高可能也難以發揮作用，所以必須增強企業領導人尤其是重要領導人的管理會計意識。應該建立一定的社會約束機制，促使企業領導層重視管理會計應用；各級政府有關部門或其他有關部門在組織企業領導人培訓時應適當添加管理會計的內容；經濟師等職稱考試中適當增加管理會計方面的知識；企業領導人自身也應不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識。

6.要對管理會計的技術方法進行改造。從20世紀80年代以來，企業的制造環境發生了根本性的變化，生產控制系統開始采用適時制，追求零缺陷、零庫存，并開始采用合作、彈性的管理政策；另一方面，企業的生產制造過程普遍采用計算機控制技術，出現了電腦整合制造的趨勢。在此新制造環境之下，傳統管理會計技術方法由于未能捕捉公司在朝著世界級制造業發展的進程中所取得的進展，未能提供相對準確的成本信息，未能考慮戰略決策的需要而面臨嚴峻的挑戰。新的制造環境要求企業管理會計的技術方法以系統理論的觀念，綜合考慮生產、經營、市場、政策和競爭對手等諸多因素，來實施對企業產品、生產、經營和市場的全面控制和管理。作業成本法將整個企業經營活動細分為一系列作業活動，引進成本作業和成本動因概念，從某種意義上推翻了傳統成本形態的認識，而將成本按作業量分別劃分和根據成本動因加以確認，使得管理會計的技術方法朝著更加有效和務實的方向前進。而且，由于電腦時代信息技術的飛速發展，企業各部門處于隨時的信息溝通之中并共享信息庫資源，為管理會計新技術方法的運用提供了技術上的保證，從而更有利于管理會計能隨時根據環境的變化迅速作出整體性的調整和策略。作業成本法側重于新的成本管理控制系統的建立，并以新的觀念和技術例如全面質量管理觀念等來提供有用的成本信息，各企業應根據自身狀況探索具體適用的模式，切不可盲目照搬。

7.要建立管理會計的專業機構。中國還缺乏像西方國家那樣設有的專門的管理會計專業機構，為了推動管理會計在中國的研究和發展，中國會計學界應借鑒西方國家的經驗，像建立中國會計學會和中國注冊會計師協會那樣，也建立起專門的管理會計團體或組織機構，這樣，就可以加快中國管理會計的理論研究和實際應用步伐，并且會對建立中國的管理會計體系起到很大的推動作用。

參考文獻：

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[2] 余緒纓.管理會計學科建設的方向及其相關理論的新認識[J].財會通訊：綜合版，2007，（2）.[責任編輯 王曉燕]