方向、問(wèn)題與前景：淺析審計(jì)系統(tǒng)信息化

摘 要：通過(guò)對(duì)目前審計(jì)信息化理論的分析和總結(jié)，說(shuō)明在中國(guó)審計(jì)信息化過(guò)程存在的問(wèn)題，重點(diǎn)討論審計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建。中國(guó)審計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建是一件復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，需要協(xié)調(diào)諸多因素的合力才能實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)信息化理論；審計(jì)信息系統(tǒng)；構(gòu)建

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）13-0181-02

隨著科學(xué)技術(shù)、信息社會(huì)的飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的信息化大趨勢(shì)為審計(jì)信息化提供了物質(zhì)上的條件。而財(cái)務(wù)軟件的革新、數(shù)據(jù)庫(kù)的廣泛應(yīng)用，使審計(jì)在結(jié)構(gòu)上的跨越式發(fā)展成為必要和必然。

一、審計(jì)信息化研究的兩個(gè)方向

關(guān)于審計(jì)信息化的研究，理論界百家爭(zhēng)鳴，其中許多研究具有指導(dǎo)意義，大體上可分為兩個(gè)方向：

1.智能工具論：一部分研究者認(rèn)為科技是服務(wù)于人的，那么作為信息技術(shù)的產(chǎn)物，審計(jì)信息系統(tǒng)是和算盤(pán)、計(jì)算器一樣，僅僅是審計(jì)人員的工具武器而已，它的作用不過(guò)是將人類(lèi)思維能力的一部分?jǐn)U大了。

顯然，智能工具論一定程度上是源自于會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，而這種思路在中國(guó)審計(jì)工作技術(shù)的提高過(guò)程中起到了不可替代的作用，但隨著信息化的深入以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速提升，這一思路已經(jīng)不能適應(yīng)審計(jì)信息化的現(xiàn)狀。究其原因在于：它將廣義的人類(lèi)縮小為具體的人，把信息系統(tǒng)的概念濃縮于一臺(tái)微機(jī)。這在相當(dāng)程度上“窄化”了審計(jì)信息化的內(nèi)涵，審計(jì)信息化絕非對(duì)會(huì)計(jì)電算化后的會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，而是具有更深層次上的內(nèi)容。比如馬克思所言，生產(chǎn)工具代表的不是物，而是生產(chǎn)發(fā)展的階段。以算盤(pán)為例子，算盤(pán)產(chǎn)生的意義絕非僅僅是一種工具的發(fā)明和計(jì)算速度的大幅提高，它實(shí)際上是人類(lèi)對(duì)十進(jìn)制理解的一種飛躍，它將人對(duì)十進(jìn)制的具體認(rèn)識(shí)（手指腳趾等）提高到抽象的高度，進(jìn)一步發(fā)展到指數(shù)、開(kāi)方運(yùn)算的系統(tǒng)化、普遍化；在生產(chǎn)力的層面上看，算盤(pán)的普及反映了宋代中國(guó)封建工商業(yè)的高度發(fā)展。

智能工具論的一個(gè)直接后果是將審計(jì)人員的工作分為兩類(lèi)：需要?jiǎng)?chuàng)造性思維的和不需要?jiǎng)?chuàng)造性思維的。那么，在目前的技術(shù)水平下，審計(jì)人員利用軟件的協(xié)助，把自己的精力體力節(jié)約出來(lái)，作用于需要?jiǎng)?chuàng)造性思維的方向，另一方面，審計(jì)人員的解決創(chuàng)造性思維的問(wèn)題時(shí)，在軟件幫助下可以有更高的效率。

2.技術(shù)導(dǎo)向論：另一部分研究者認(rèn)為，社會(huì)的信息化、生產(chǎn)消費(fèi)的信息化、經(jīng)濟(jì)的優(yōu)先信息化使得金融、財(cái)政、保險(xiǎn)、證券等行業(yè)的財(cái)務(wù)軟件已經(jīng)全面進(jìn)入實(shí)踐，這一系列的條件使審計(jì)軟件取代注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的趨勢(shì)已不可避免；在具體工作中，許多具體傳統(tǒng)的工作方法程序?qū)⒈桓镄拢缇W(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論、人工神經(jīng)元網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論的提出。

這種理論的創(chuàng)新性無(wú)可置疑，但問(wèn)題在于，現(xiàn)階段中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度，財(cái)務(wù)軟件在經(jīng)濟(jì)生活中的作用，審計(jì)人員的整體水平（尤其是信息技術(shù)方面的）都限制著新思路的應(yīng)用和生產(chǎn)力的形成。如果把以上兩種思路作一比較，可以看到區(qū)別的關(guān)鍵在于：審計(jì)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的接口是什么，是人？還是制度？

由人的理智、經(jīng)驗(yàn)、主觀能力來(lái)選擇對(duì)信息反饋?zhàn)龀龅男袨榛虿恍袨榈臎Q定，審計(jì)軟件僅作為人的工具，這時(shí)人就是其中的接口。考察現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件，仍然將“人”放置于軟件內(nèi)部聯(lián)系的核心，“人”是作為財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)軟件的接口。而這就是審計(jì)軟件工具化思路的實(shí)踐基礎(chǔ)，也是理論研究的客觀環(huán)境。

另一方面，當(dāng)前許多審計(jì)機(jī)構(gòu)要求審計(jì)人員通過(guò)熟練使用信息系統(tǒng)，設(shè)置因果關(guān)系、往來(lái)流程，利用不斷增加的硬件運(yùn)算能力和不斷擴(kuò)展的信息網(wǎng)絡(luò)，將判斷交由系統(tǒng)做出，而且這種情況的比重越來(lái)越高。若我們能將財(cái)務(wù)軟件、管理信息系統(tǒng)、電子商務(wù)系統(tǒng)、物流信息管理等信息系統(tǒng)所形成的構(gòu)架作為設(shè)計(jì)審計(jì)信息系統(tǒng)的背景，把制度本身看做系統(tǒng)的核心，審計(jì)信息系統(tǒng)的研究就會(huì)沿著“技術(shù)導(dǎo)向論”的方向前進(jìn)。

二、審計(jì)信息化存在的問(wèn)題

中國(guó)的審計(jì)軟件使用已經(jīng)超過(guò)十五年，期間審計(jì)軟件的發(fā)展有過(guò)高潮，也遭遇過(guò)低谷，但整體發(fā)展情況來(lái)看仍然不甚理想。這種情況部分上由審計(jì)軟件本身的特點(diǎn)所決定的，因?yàn)閷徲?jì)軟件是一種有專(zhuān)業(yè)使用群體的產(chǎn)品，即使在軟件業(yè)已經(jīng)非常發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，世界知名的大事務(wù)所使用的工作軟件也往往是定制或自己開(kāi)發(fā)的（這同時(shí)也是一種商業(yè)秘密的保護(hù)方法），這種“與鄰為壑”的經(jīng)營(yíng)思路使商務(wù)審計(jì)軟件的推廣遇到不少困難。對(duì)于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，政府審計(jì)采購(gòu)的主觀作用過(guò)于明顯，使正常的發(fā)展難以實(shí)現(xiàn)。另外，在審計(jì)軟件發(fā)展過(guò)程中，審計(jì)軟件公司體現(xiàn)出了不成熟的一面：對(duì)既得利益的過(guò)分看重，導(dǎo)致軟件公司分崩離析，元?dú)獯髠蝗珖?guó)范圍內(nèi)盲目銷(xiāo)售而服務(wù)卻無(wú)法跟進(jìn)，無(wú)法及時(shí)解決用戶(hù)的問(wèn)題，導(dǎo)致用戶(hù)對(duì)審計(jì)軟件喪失信心；對(duì)同行的惡意中傷以及過(guò)度的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致審計(jì)軟件市場(chǎng)環(huán)境日益惡化。

三、理想的審計(jì)信息體系構(gòu)建

1.對(duì)人的培養(yǎng)。培養(yǎng)大批既精通計(jì)算機(jī)技術(shù)、審計(jì)業(yè)務(wù)能力同時(shí)又有全面知識(shí)、判斷能力的審計(jì)人員隊(duì)伍是審計(jì)信息化能否得以實(shí)施的關(guān)鍵。雖然中國(guó)有充足的計(jì)算機(jī)操作和會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)用人才的儲(chǔ)備，但是真正同時(shí)擁有以上能力的人才可謂一將難求。此外，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)及管理信息系統(tǒng)的日益復(fù)雜也是對(duì)審計(jì)人員的一種挑戰(zhàn)，審計(jì)人員必須經(jīng)常更新自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)才能面對(duì)不同的審計(jì)工作。當(dāng)然審計(jì)人員不可能都成為計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專(zhuān)家，因此，計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專(zhuān)家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專(zhuān)家對(duì)審計(jì)參與將是必然趨勢(shì)。

2.對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件的設(shè)計(jì)。中國(guó)有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的數(shù)據(jù)庫(kù)軟件無(wú)論從規(guī)模還是質(zhì)量上都無(wú)法達(dá)到要求。以企業(yè)財(cái)務(wù)軟件為例，作為對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審查的審計(jì)工具，審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)必然來(lái)自于財(cái)務(wù)軟件。沒(méi)有財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)，審計(jì)軟件就成為無(wú)本之木，無(wú)源之水。目前財(cái)務(wù)軟件實(shí)施情況來(lái)看，全國(guó)一共有三百多家財(cái)務(wù)軟件提供商。他們提供的財(cái)務(wù)軟件在數(shù)據(jù)庫(kù)的選用，數(shù)據(jù)庫(kù)的格式上不盡相同，這給審計(jì)軟件導(dǎo)入財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)帶來(lái)了一定的困難。目前，各家審計(jì)軟件公司都提供了不同的數(shù)據(jù)接口，以分別導(dǎo)入不同的財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)。但是，審計(jì)軟件公司提供的數(shù)據(jù)接口只占到了全部財(cái)務(wù)軟件的1/5，在很長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口都將成為制約審計(jì)軟件發(fā)展的瓶頸。

3.建立各種法律法規(guī)，對(duì)磁信息、電子簽名的法律地位加以正名。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)核算程序中的每一步都在紙介質(zhì)上留有文字記錄及經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。而將來(lái)會(huì)計(jì)信息化達(dá)到一定程度之后，傳統(tǒng)的審計(jì)線索可能部分消失。各種單據(jù)，票證和賬簿等都以人眼無(wú)法直接辨識(shí)的電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并存儲(chǔ)于磁性介質(zhì)中，只能通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查；并且這些線索還具有被無(wú)痕刪改、不能永久保存等缺點(diǎn)。如果系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)考慮不周，可能到審計(jì)時(shí)才發(fā)現(xiàn)只留下業(yè)務(wù)處理的結(jié)果而不能追索其來(lái)源。

4.完善審計(jì)的各項(xiàng)法律法規(guī)，使之適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息技術(shù)的進(jìn)步。審計(jì)信息系統(tǒng)涉及的法律問(wèn)題涵蓋審計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、民法、行政許可法等多個(gè)法律領(lǐng)域。然而，由于中國(guó)審計(jì)法是在以手工審計(jì)為主導(dǎo)審計(jì)方式的背景下制定的，而對(duì)與手工審計(jì)相對(duì)應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)方式?jīng)]有予以規(guī)范，其他法律文件中對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的規(guī)定也是少之又少，因此，在計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)了很多急待解決的問(wèn)題，如審計(jì)機(jī)關(guān)是否具有檢查計(jì)算機(jī)的權(quán)力、拒絕計(jì)算機(jī)審計(jì)是否屬于拒絕審計(jì)等。

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