試論事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

摘 要：行政單位內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的重要組成部分，是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、完整性、合法性以及加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種行為。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的咨詢活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)非常重要的原則。主要對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）13-0183-02

一、審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受那些削弱或縱是有合理的估計(jì)仍會(huì)削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出無偏審計(jì)決策能力的壓力及其他因素的影響。其對(duì)審計(jì)工作來講至關(guān)重要。因?yàn)樯婕笆袌鼋?jīng)濟(jì)的利益公平，獨(dú)立性被職業(yè)界視為審計(jì)的靈魂。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的委托代理關(guān)系中，理論上是公司的財(cái)產(chǎn)所有者委托審計(jì)師審計(jì)，但實(shí)際上是公司的經(jīng)理人在控制審計(jì)師的選擇，是經(jīng)理人在委托審計(jì)師審計(jì)，從而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立客觀的發(fā)表意見。在這種委托代理關(guān)系的制度安排中，最核心的問題是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象及其他利益關(guān)系人。獨(dú)立性就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審查企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得擁有被審查企業(yè)股權(quán)或承擔(dān)其高級(jí)職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系等等。否則，就會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性也稱精神上的獨(dú)立或事實(shí)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)不受個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態(tài)度。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上沒有任何被認(rèn)為有影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^、公正的利益。而所有這一切無非是希望通過審計(jì)的獨(dú)立來達(dá)到審計(jì)報(bào)告的可靠與真實(shí)。發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，但是審計(jì)獨(dú)立與審計(jì)的可靠能否劃上等號(hào)，還是值得分析的問題。

二、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的意義

1.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，有助于建立健全內(nèi)部控制制度。目前部分事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的作用不明顯，有的內(nèi)控制度在一定程度上甚至成為問題和漏洞的保護(hù)傘，這些問題的存在嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的工作效率和效果。通過內(nèi)部審計(jì)，可以科學(xué)地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，完善內(nèi)部控制制度，提高單位管理水平。

2.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，有助于保障國有資產(chǎn)安全，有效防止國有資產(chǎn)流失。在事業(yè)單位中，一直以來都存在著不規(guī)范地利用國有資產(chǎn)出租、投資的行為，導(dǎo)致大量國有資產(chǎn)收益流失，甚至是國有資產(chǎn)的滅失。通過內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)M織資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，提高資產(chǎn)使用效率，確保國有資產(chǎn)的保值增值，有效防止國有資產(chǎn)的流失。

3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，有助于提高財(cái)政資金使用效益。財(cái)政資金使用效益不高一直是困擾事業(yè)單位的一個(gè)普遍問題，通過內(nèi)部審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用中不合理的現(xiàn)象，嚴(yán)厲查處各種揮霍浪費(fèi)和腐敗行為。通過及時(shí)提出審計(jì)建議，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)資金管理。

三、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

1.事業(yè)單位高層領(lǐng)導(dǎo)將開展內(nèi)部審計(jì)工作提高到戰(zhàn)略管理層面。內(nèi)部審計(jì)相當(dāng)于單位自己檢查自己，及時(shí)診治發(fā)現(xiàn)的問題。由于機(jī)構(gòu)設(shè)置的附屬性和人員編制的特殊性，內(nèi)部審計(jì)往往能更方便地發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部存在的隱藏問題，這比其他任何檢查監(jiān)督工作都更有效。管理層應(yīng)該對(duì)其有充分的認(rèn)識(shí)，將內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)提高到戰(zhàn)略管理層面，承認(rèn)內(nèi)審的地位，構(gòu)建完善的組織機(jī)構(gòu)，給予強(qiáng)有力的權(quán)力和物質(zhì)設(shè)備支持，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理水平。

2.明確內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)，不斷拓寬內(nèi)審工作領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)工作的開展和制度建設(shè)必須圍繞本單位總的工作路線和發(fā)展思路，服從于整體戰(zhàn)略目標(biāo)。以此為目標(biāo)導(dǎo)向，將“查錯(cuò)防弊”的狹隘定位轉(zhuǎn)變?yōu)橐孕б鎸徲?jì)為中心服務(wù)于經(jīng)營管理，制定具體的實(shí)施方案和工作流程，堅(jiān)持事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的跟蹤審計(jì)，拓寬審計(jì)工作的領(lǐng)域，合理運(yùn)用審計(jì)資源，將內(nèi)部審計(jì)貫穿到事業(yè)單位經(jīng)營管理的全過程，同時(shí)堅(jiān)持主次分明、重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)難點(diǎn)和重點(diǎn)，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的工作職能。

3.改進(jìn)審計(jì)工作方法，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作必須把定位點(diǎn)確立在為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，規(guī)范其各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益上。根據(jù)這種定位，衡量內(nèi)部審計(jì)工作成效的標(biāo)準(zhǔn)，也主要應(yīng)看其在定位點(diǎn)上的作用發(fā)揮得如何，而不能單純地看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問題和多少違紀(jì)違規(guī)金額。事業(yè)單位要搞好內(nèi)部審計(jì)工作，必須堅(jiān)持解放思想、實(shí)事求是、一切從實(shí)際出發(fā)，把思想從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛下解放出來，用市場經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)去觀察、分析和處理審計(jì)工作中所檢查出來的問題。及時(shí)向本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議。為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)。把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體的審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的原因和后果。立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)作出處理和給出建議。要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不能只講監(jiān)督不講服務(wù)。也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督：不能把二者對(duì)立起來，而是要把二者統(tǒng)一起來。

4.轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作重點(diǎn)，為提高單位效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)要緊緊圍繞事業(yè)單位經(jīng)營管理的中心工作，注意選擇單位領(lǐng)導(dǎo)重視、員工關(guān)心和對(duì)單位效益影響較大的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)，不斷提高審計(jì)成果的效用和影響，使內(nèi)審作用得到更好的發(fā)揮。除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，可以從以下幾個(gè)方面開展審計(jì)項(xiàng)目。（1）內(nèi)部控制審計(jì)。主要包括檢查和評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，運(yùn)行是否有效，并通過科學(xué)的測評(píng)方法找出內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)。提出改進(jìn)建議，堵塞制度漏洞，為完善內(nèi)控制度服務(wù)，防患于未然。（2）績效審計(jì)。主要指在對(duì)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，審查其在履行職責(zé)時(shí)資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度，并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和提出改進(jìn)意見的專項(xiàng)審計(jì)行為。與一般審計(jì)指向錢是怎么花的不同，績效審計(jì)重點(diǎn)是考量花錢的效果，擴(kuò)展來講就是對(duì)經(jīng)營行為全方位的效果評(píng)價(jià)和分析。（3）決策評(píng)價(jià)審計(jì)。主要是以監(jiān)督經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、評(píng)價(jià)決策效益性為主線，加大對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策過程的審計(jì)，追蹤決策執(zhí)行結(jié)果，分析決策過程是否科學(xué)合理，決策結(jié)果是否正確有效，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)執(zhí)政。（4）經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)。主要是由內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、履行過程和終結(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢的活動(dòng)。是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的主要目的和作用是可以完善合同條款，避免經(jīng)濟(jì)糾紛。強(qiáng)化單位內(nèi)部控制，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門的責(zé)任，維護(hù)單位合法權(quán)益，預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使合同得以正確履行。

四、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

1.堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高人員綜合素質(zhì)、充實(shí)審計(jì)力量。設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是搞好內(nèi)部審計(jì)的基本保證。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上應(yīng)拋開任何人為阻礙因素，堅(jiān)持內(nèi)審部門與其他職能部門相對(duì)獨(dú)立，絕不能有行政隸屬關(guān)系。而且內(nèi)審負(fù)責(zé)人直接由本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，堅(jiān)決反對(duì)任何部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其工作加以干涉。當(dāng)前內(nèi)審工作人員水平良莠不齊，人員配備很不合理。內(nèi)審機(jī)構(gòu)由于起步較晚，工作范圍相對(duì)狹小，人員結(jié)構(gòu)比較單一，大多由財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)行到審計(jì)部門，不能達(dá)到國際內(nèi)審所提出的會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程、統(tǒng)計(jì)、法律等方面素質(zhì)的要求。因此要加強(qiáng)審計(jì)人員的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，制定培養(yǎng)方案，根據(jù)不斷發(fā)展的新形勢的需要，選拔責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的人員，對(duì)其進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)，以適應(yīng)新形勢對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求。目前較為流行的國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（英文縮寫CIA）資格考試越來越被廣大內(nèi)部審計(jì)人員所重視，這是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)資格，也是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)國際范圍的唯一認(rèn)證，逐年遞增的參考人數(shù)也說明了企業(yè)和個(gè)人對(duì)內(nèi)審工作能力的重視。此外在個(gè)別業(yè)務(wù)執(zhí)行中，可聘請(qǐng)專家對(duì)某領(lǐng)域的審計(jì)相關(guān)知識(shí)進(jìn)行講解，充實(shí)審計(jì)人員力量，以避免由于業(yè)務(wù)知識(shí)的缺乏而影響審計(jì)結(jié)論。同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，在內(nèi)審工作中推廣運(yùn)用。并在實(shí)踐中不斷加以完善，通過辦公自動(dòng)化，使每個(gè)內(nèi)審人員自覺學(xué)習(xí)、運(yùn)用計(jì)算機(jī)，適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展。

要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，還要求內(nèi)審人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，必須在精神上是獨(dú)立的，當(dāng)審計(jì)人員被派去審計(jì)自己曾經(jīng)或即將負(fù)責(zé)的工作時(shí)，常常出現(xiàn)利益沖突，因?yàn)橐粋€(gè)人不能客觀地評(píng)價(jià)自己的工作；偏見則可能是由個(gè)人好惡或歷史原因等造成。即使開始不存在利益沖突和偏見，長期負(fù)責(zé)對(duì)某一部門的審計(jì)工作也會(huì)使審計(jì)雙方由陌生到逐漸熟悉，發(fā)展出私人友誼，或是由于過于熟悉業(yè)務(wù)而覺單調(diào)乏味，導(dǎo)致懈怠和疏忽。這兩種情況都會(huì)影響審計(jì)人員的客觀性。因此，定期輪換對(duì)于保持審計(jì)人員精神上的獨(dú)立是必要的。內(nèi)部審計(jì)人員不得承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)責(zé)任。

2.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門組織上的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)單位中一個(gè)具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別越高，就有確保內(nèi)審部門的工作范圍足夠廣泛的權(quán)威，能夠增強(qiáng)獨(dú)立性。內(nèi)審部門負(fù)責(zé)任應(yīng)有權(quán)出席、參加由高級(jí)管理層舉行的與內(nèi)審職責(zé)有關(guān)的會(huì)議，如有關(guān)審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、管理控制系統(tǒng)等會(huì)議。通過在會(huì)議中提交書面或口頭的報(bào)告，通報(bào)有關(guān)審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)際審計(jì)工作的信息，內(nèi)審部門就能與管理層直接交流。另外，為了排除其他干擾，應(yīng)該設(shè)立“綠色通道”，使內(nèi)審部門負(fù)責(zé)任經(jīng)常與單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常會(huì)面與溝通。這樣的直接交流機(jī)制，使得審計(jì)信息能迅速地以本來面貌到達(dá)管理層，避開了來自其他方面的干擾因素。內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由單位的管理層來確定。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 王曉燕]