企業內部會計控制存在的問題及對策

摘 要：建立健全有效的內部會計控制制度對現代企業來說至關重要，但中國企業內部會計控制存在著許多問題，現代企業必須完善公司法人治理結構，建立健全內部會計控制體系，強化考評和監督機制，以期實現企業內部會計控制的有效實施，發揮其應有的效果和作用。

關鍵詞：現代企業；內部會計控制；問題；對策

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）16-0176-02

一、企業內部會計控制與原則

企業內部會計控制制度是保障企業正常運轉與管理效益的基礎和前提，是企業內部控制整體框架的核心，是提高會計信息質量、保障企業資產安全完整，確保有關法律法規在企業有效貫徹執行的有力保障。在對內部會計控制制度進行研究中，特別是建立內部會計控制制度實施標準，對幫助企業建立和完善其內部會計控制制度、提高企業會計信息質量、保護投資人利益、提高企業整體的效率和效果有重要意義。

設立企業內部會計控制制度應遵循以下原則：

1.有效性原則。設計內控制度的目的就是規范管理行為，保證企業目標的實現。內控制度的設計必須從“有效”為前提，內部會計控制制度應當約束企業內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權利，如不能因為企業的規模小，讓管理者個人行為隨意影響企業會計工作的有序進行等，盡量做到內控環節不宜過長而又環環相扣，使人操作起來切實有效；必須有利于控制和檢查，具有了解控制制度執行情況的手段和途徑，同時要根據執行情況和管理需要不斷完善，以保證內控制度更加適應管理需要，提高工作質量和工作效果。

2.全面性原則。內部會計控制應當涵蓋企業內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等環節，如憑證控制、實物資產控制等。

3.相互牽制原則。牽制原則即一項完整的經濟業務活動，必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環節方能完成，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監督。

4.成本效益原則。企業內部會計控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮是否符合成本效益原則，如果分工和制衡的成本高于其效益，則不應當采用該項控制。控制點的設置必須考慮到成本與效益之間的關系，力爭以合理的成本達到最佳的控制效果。

二、當前中國企業內部會計控制存在的問題

1.很多單位領導不重視。由于企業生存的壓力，往往把大部分的精力都投入到企業產品的銷售之中，只要產品銷路暢通，銷售收入在不斷增長，企業領導者就不太重視財務管理的建設，更多的是把會計作為一種信息披露的需要或是記賬的手段，而沒有把它視為一種管理工具。

2.單位內控制制度建設滯后，控制分散與控制不足并存。基層內控制度的貫徹落實不到位，企業上層制定的管理辦法和制度，在基層機構得不到全面落實；內部管理機制不完善，企業財務人員進行財務工作時沒有任何的約束，會計處理程序不完善，容易使企業出現各種管理漏洞，不利于企業的健康發展。

3.大部分企業未設計各類業務會計處理程序的相關制度。企業會計制度的運行水平，不僅取決于會計部門工作的質量，而且還要受企業其他各個部門和各種經營管理活動的影響和制約。因此，企業內部會計制度還應包括發生在企業各部門間各類經營活動中的會計處理程序的具體規定，凡是企業各部門業務活動中的會計反映方式和控制的規定，均屬會計制度設計的范疇。有些企業的負責人和會計部門人員由于對會計制度的認識不足，錯誤認為企業制定會計制度是為了完成上級和財政部門布置的一項任務，用來應付檢查罷了，根本不考慮如何執行制度，因此出現書面制度與實際操作形成“兩張皮”、會計制度名存實亡、會計行為隨意進行，這種狀況必然影響到企業管理的科學性。

4.實物資產控制存在的問題。實物資產主要是指企業的產品存貨及固定資產，它是企業資產總額中比重最大的一項，處于企業會計內部控制的首要位置。由于企業的存貨相較于固定資產，其流動性較大，種類繁多，形態處于不斷地變換，加強企業存貨資產的控制，建立健全存貨管理制度，防止存貨產品因錯記、漏記、存貨資產被盜、毀損等各種因素流失，可有效地提高企業的成本控制能力。固定資產在企業會計內部控制管理中也非常重要，由于固定資產在企業運營過程中長期有效地發揮作用，因此企業固定資產的管理必須由專人專管，并對固定資產賬目進行賬物分離管理，每月或每季進行一資固定資產清查，保證賬物相符，維護企業的利益。通過對固定資產的有效管理，可保證固定資產始終處于良好的運營狀態，為企業節省不必要的開支。

5.籌資與對外投資控制存在的問題。企業籌資可提升企業資金成本，為企業未來發展提供足夠的運作資本。在企業籌資過程中加強對籌資活動的會計控制，制定有效的籌資及資金管理制度，降低資金成本風險，確保籌借的資金得到合理有效的使用。對外投資是企業在本身運營獲取利潤的同時，通過其他謀利手段，而取得的另一部分財富的活動。與其他業務相比，對外投資具有每筆交易數量較小，但交易金額較大、風險高的特點，一旦對外投資失誤，將為對企業造成巨大的負責，有的甚至會造成企業倒閉等問題。因此，對于企業的對外投資活動，應盡量減少投資風險，通過企業高層決策層的共同研討后方可提出投資方案，以降低企業投資風險。

三、企業加強內部會計控制對策

1.建立健全內部會計控制體系。現代企業應該結合自身情況，建立健全內部會計控制體系。按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業內部各部門的職責權限，形成相互制衡機制。明確各職能部門授權批準范圍、權限、程序、責任等，保證企業權責分明，管理科學。設立授權批準、業務主辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務，確保資產保管與會計核算相分離、經營責權與會計責任相分離、授權與執行、保管、審查、記錄等相分離。制定各種作業程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項業務，實現預定目標。要以營業收入、成本費用、現金流量為重點，推行全面預算管理，并對預算結果及時進行分析，對預算差異進行控制。要樹立風險意識，建立有效的風險管理系統，通過風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。做好會計基礎工作，完善會計信息系統，利用計算機信息技術手段，建立內部會計控制系統，減少和消除人為控制因素，確保內部會計控制的有效實施。

2.加強企業成本費用控制。成本是決定企業競爭能力的強弱，盈利能力多少的關鍵，企業在設計和實施內部會計控制時，必然要考慮成本費用的控制問題，內部會計控制的最終目的是提高經濟效益，減少低效和投資浪費，因而制定內部會計控制應以成本效益原則為指導，要在實行內部會計控制所花費的成本和由此產生的經濟效益之間保持適當的比例。因此，建立以成本控制為手段的成本管理制度勢在必行。信息技術的進步為戰略成本管理的形成提供了技術條件。在新經濟環境下，企業要樹立戰略成本費用控制的新觀念，要考慮如何將成本控制措施融合到具體的業務過程之中，使成本管理措施得到順利實施。企業應當建立成本費用控制系統，做好成本費用管理的基礎工作，諸如制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異等等。新經濟時代，企業經濟運作的特征，迫使企業改變傳統成本的管理控制觀念、管理模式，運用高新技術，培養職工的成本意識，通過全員成本管理和全過程成本管理，充分發揮價值流程中生產者與其他價值創造者的積極性，從而達到成本控制目的，實現戰略成本的管理。

3.樹立風險意識。針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。嚴格控制信息系統的流程，傳遞真實可靠的信息、準確完整的數據；強化會計信息系統的維護管理，保證按照企業會計信息的處理程序進行運作；加強病毒防治措施，保證會計信息的安全完整。內部會計控制目標的實現，需要完善且規范的組織機構作保證，會計機構內部崗位的設置應與會計業務需要相適應，各崗位分工要明確，做到權責分明，并定期進行考核。另外，要加強會計檢查與管理工作，利用內部牽制等形式，在某些重要的環節上，由兩至三個部門工作人員共同負責，做到相互牽制，相互監管。

4.加強企業內部監督。沒有監督就等于沒有控制，監督是對整個內部控制系統的再控制，主要由審計部門實施。重視和強化內部審計工作，要配備專職內部審計人員，定期或不定期對企業的經濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規定。內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導，獨立地行使審計監督權，充分發揮內部審計部門在內控中的監督作用。

5.建立內部會計控制考核評價機制。內部制度的運行如果沒有考核、獎勵與懲罰，就無法保證該項制度推行和運行。在國外，企業內部控制的一個新趨勢是實行控制、自我評估，每個企業不定期或定期地對自己的內部會計控制系統進行評估，評估內部會計控制的有效性及其實施的效率效果，以期更好地達成內部會計控制的目標。中國企業也可以參考國外經驗，建立適合自己企業的內部評價方法，對內控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價，實事求是，客觀公正地給予考核評價，進行獎勵或懲罰，激勵與推進有關部門及員工盡職盡責地去做好內部控制工作，保證內部會計控制的建立、運行都處于科學的評價、監控之下。

參考文獻：

[1] 鄒洪霞.淺析企業內部會計控制[J].商業經濟，2011，（10）.

[2] 趙運剛.國有施工企業成本的內部會計控制研究[J].財經界：學術版，2011，（6）.

[責任編輯 安世友]