淺析我國環境審計的現狀和對有關問題的思考

[摘 要] 本文主要從中西方環境審計對比入手，針對我國環境審計的現狀，提出一些思考和建議。

[關鍵詞] 環境審計；問題；研究

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 21. 004

[中圖分類號] F239.44 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）21- 0008- 02

《審計署“十二五”審計工作發展規劃》（以下簡稱“十二五”規劃）對未來5年的環境審計做出了整體部署和全新要求，對充分發揮審計保障國家經濟社會健康運行的“免疫系統”功能，以及促進我國環境保護、和諧社會建設和經濟可持續發展具有十分重要的意義。

1 環境審計的內容

我國環境審計起步較晚，關于環境審計還沒有公認的統一概念。各世界組織對環境審計的具體內容都有各自的觀點，但歸納起來，這些觀點都有交集，即環境審計應包含財務審計、合規審計和績效審計三大類。因此，筆者認為環境審計應界定為：“由最高審計機關對政府和（或）企事業單位等被審計單位的環境管理以及有關的經濟活動的真實性、合法性和效益性所進行的監督、評價和鑒證等工作。”

2 西方政府環境審計

2.1 美國政府環境審計

美國審計總署是美國的最高審計機關，其直接對議會負責，向議會報告工作，是立法模式的國家審計體制。1978年，美國審計總署成立環境審計機構，設立自然資源利用與環境保護司，內設環境資金審計處和環境績效審計處。

美國環境審計類型包括財務審計、合規審計和績效審計3種，審計部門主要由會計專家、科技專家、公共政策專家等組成，政府審計注重數量分析和決策模型研究。

2.2 德國政府環境審計

德國聯邦審計院獨立于國家立法、行政、司法機關之外，不對行使上述權力的任何機構負責，是獨立模式的國家審計體制。1991年，德國聯邦審計院成立環境審計處。

德國政府環境審計包括合規性審計、績效審計和咨詢服務3種，審計院工作人員主要以法律專業人士為主，另外工程技術和經濟管理專業的審計人員也占有一定的比例。目前，德國政府環境審計以績效審計為主，咨詢服務正在成為德國政府環境審計的另一大主體。

2.3 荷蘭政府環境審計

荷蘭審計法院與議會上院與下院、政府和廉政委員會3個機構并列，是獨立的國家最高機關。審計人員的教育背景具有多樣性，主要由公共管理學者、社會學家、政治學家、歷史學家、法律專家、經濟學家、會計人員、環境專家和工程學者組成。

荷蘭審計法院的工作任務主要有兩項：一是致力于審計和改進公共資金征集和使用的合規性和有效性；二是通過國內和國際合作及知識交流促進有效的公共管理。

3 我國環境審計現狀

審計署是我國最高國家審計機關。審計署隸屬于國務院，對其負責并報告工作。我國的國家審計制度屬于“行政模式”的國家審計制度。1998年，審計署單獨成立了農業與資源環保審計司，正式將環境審計的職能賦予政府審計部門。

3.1 審計類型主要以財務審計和合規審計為主，尚未全面開展績效審計

目前，我國政府環境審計的重點基本局限于以財政資金為基礎的財務收支審計和對國家環境保護投資項目的合規性審計，工作內容主要有兩個方面：一是審查各部門環保財政資金的籌集、管理和使用是否符合國家的規定；二是審查環境保護投資項目是否符合國家的政策、項目建設是否合規。

近年來，我國政府環境績效審計正逐步開展。但由于受傳統財務審計影響，審計人員仍以財政資金為主線，將審計工作主要精力放在資源環保資金的審計上，而對政策和項目本身績效成果關注相對不足。顯然，這與“十二五”規劃中所提到的“全面推進績效審計”的要求相差甚遠。

3.2 審計人員知識結構單一，以財經專業背景為主

環境審計是集環境經濟、環境管理、環境法學、社會學、統計學、工程學和審計學等諸多學科理論為一體的極具專業性、技術性和綜合性的一門新興學科。目前，我國政府環境審計的從業人員教育背景以財經專業為主，缺乏全面的環境專業知識。在實務中，審計人員在遇到環境方面的專業問題時，往往無所適從，影響了環境審計的效果和質量。雖然，審計署允許審計中聘請環境方面的專家，但由于其缺乏獨立性，甚至可能與被審計單位存在著千絲萬縷的聯系，因此，無法達到預期的審計目標，進而影響了環境審計的效果和審計向縱深方向發展。

4 對我國政府環境審計的思考

（1）建立環境績效審計評價體系，全面推進環境績效審計，服務國家治理大局。“十二五”規劃提出要全面推進績效審計，促進加快轉變經濟發展方式，當然，環境績效審計也應涵蓋在內。因此，我國應盡快建立環境績效審計的指標評價體系。筆者認為，建立環境績效審計評價指標體系應服務于現階段國家治理大局，從經濟發展、社會和諧、生態文明和環境保護等方面出發，充分體現我國環境政策實施的經濟性、效率性和效果性。

（2）加強對環境審計從業人員業務知識的再培訓，實現環境審計從業人員知識背景的多元化。針對我國環境審計的現狀，完善環境審計人員的知識結構，建立一支適應環境審計發展需要的隊伍迫在眉睫。一是加強對現有審計人員業務知識的再培訓，比如選派在職人員脫產培訓；聘請環境專家或經驗豐富的環境工作人員定期給審計人員授課、分享工作經驗；通過建立圖書借閱、網絡培訓、網絡知識庫等方式，審計人員可以學習相關知識。二是審計機關在招錄國家公務員時應多關注專業背景的多樣化，多考慮環境、工程、社會、管理等專業的應聘人員。

主要參考文獻

[1]耿建新，房巧玲.環境審計研究視角的國際比較[J].審計研究，2004（2）.

[2]王憲鋒，孟麗榮.我國資源環境審計的現狀與對策[J].中國審計，2012（11）.

[3]葛雪，李果.中西方政府環境審計比較及啟示[J].江蘇商論，2007（5）.

[4]鄭彥.我國環境審計的制約因素分析及對策思考[J].統計與決策，2009（19）.

[5]李旭升.我國資源環境審計研究[J].內蒙古環境科學，2009，21（6）.

[6]劉達朱，王本強，陳基湘.政府環境審計的現狀、發展趨勢和技術方法[J].審計研究，2002（6）.