新會計準則對財務報表分析的影響及應對策略

[摘 要] 財政部頒布的新會計準則和審計準則體系自2007年1月1日起在上市公司中執行。新會計準則與舊準則相比，在很多地方有了很大的變化，這將對財務報表的分析產生巨大的影響。本文分析新會計準則對財務報表分析產生的影響并提出應對策略。

[關鍵詞] 新會計準則；財務報表分析；影響；策略

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 21. 005

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）21- 0009 -02

2007年1月1日，財政部頒布的新會計準則在上市公司中正式執行，同時鼓勵其他企業執行新會計準則。新會計準則對會計核算的基本前提和會計質量信息的要求作出規范，以及規定會計要素及其確認與計量、會計報告整體要求。新會計準則的頒布與以往的會計準則相比有了很大的變化，如公允價值的運用等，在做財務報表分析的時候要更多地考慮公允價值對會計核算產生的影響。

1 新會計準則對財務報表分析的影響

1.1 引入了公允價值計量

公允價值計量是新會計準則中的一個重要應用。企業中持有利得或損失以及非經常性損益要素確認增加，然而這些損益缺乏相應的現金流，導致利潤與現金流量的相關性下降，在引入公允價值計量后必須區分已實現損益和未實現損益，確定利潤分配的基礎。新會計準則體系對公允價值的運用比較謹慎，強調在可靠計量的前提下才適用公允價值， 而且在有些準則中并不把公允價值計量作為優先考慮的方法，所以公允價值的影響目前還未體現出來，將在以后的會計應用中逐漸顯現。

新會計準則引入公允價值后，資本市場和宏觀經濟環境將為會計核算提供基礎和保障。資產和負債的重估價值深深受到市場匯率和利率的影響，企業的財務狀況和盈利能力也會相應地受到匯率和利率變化的影響。現值的計算與對利率的估計緊密聯系在一起，新會計準則中固定資產的預計凈殘值、預計棄置費用、延期支付、可回收金額等因素的確定都涉及現值的計算。

1.2 擴大了合并報表范圍

為了增加總公司利潤情況的清晰程度，新會計準則將全部子公司納入總公司合并報表中，擴大了合并報表的范圍，明確了合并主體，報表內容更加清楚明了，提高了會計信息的真實可靠性。但合并報表范圍的擴大同時增加了會計的工作量和財務報表使用者的閱讀量。

2 新會計準則下財務報表分析的難點

第一，公允價值的運用是根據市場經濟發展的現狀而提出的。公允價值的運用能夠更真實地反映企業的價值，然而如何正確確定公允價值是新會計準則下財務報表分析的難題。新會計準則中涉及公允價值的具體準則有17個，主要體現在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面，涉及范圍廣。公允價值的確定需要一個穩定的發達的市場作為前提，如果市場條件不充分的話，公允價值就很難確定，公允價值就容易成為操縱利潤的工具。同時，外部財務報表使用人員在分析財務報表時，還需要對確定公允價值資料的來源，以及運用恰當與否進行分析，從而加重了工作量。公允價值確定成為新會計準則下財務報表分析的難點之一。

第二，收益質量表現為會計財務報表所反映的信息與企業經濟價值的真實情況的相符程度。收益質量分析有助于財務報表使用者了解公司真實的盈利情況與盈利能力。企業利潤將受到新會計準則中會計處理原則與方法變化的影響，利潤表的結構也會因此發生改變。由于偶然利得非持續性的特點，偶然利得并不能代表企業真實的盈利能力，所以在分析財務報表時只有關注企業持續、穩定的利得，才能真正了解企業真實的盈利能力和盈利狀況。在實際會計工作中，要想了解企業真正的收益質量，必須綜合考察企業的資料來源，多方面了解企業的真實情況才能避免新會計準則中會計處理方法變化所帶來的影響。

第三，新會計準則中，關聯方需要披露的范圍擴大了。如由過去按照重要性原則披露關聯交易改為披露全部關聯交易信息，合并報表增加關聯交易信息；由過去披露直接關聯交易信息改為披露全部關聯信息；由過去披露直接控制關系的企業信息改為披露直接和間接控制的企業信息，所有關聯交易行為必須披露交易類別和交易金額。新會計準則的這些規定給會計工作帶來較大工作量，同時也增加了財務分析的難度。關聯方披露范圍的擴大，使組織結構復雜的企業工作量大大提升，同時披露全部關聯方交易，使得對重要關聯方交易的關注度降低，也會給外部財務報表使用者帶來不便。

3 新會計準則下財務報表分析的應對策略

3.1 對公允價值的運用方面

首先，為了優化公允價值獲取的途徑和質量，需要提高會計人員的專業素質與道德素質，加強職業道德建設和會計人員的專業技能培養，使會計人員能更加正確、熟練地運用公允價值計量。其次，公司方面還要規范管理，建立完善的風險管理體系，為建立穩定有效的市場信息系統奠定基礎，保持公允價值估價方法與政策在整個行業中的一致性。再次，鼓勵合理的制度創新，有利于防范利潤操縱行為進而維護行業穩定。最后，要建立全面的收益觀探索。全面收益是傳統會計收益的經濟學發展演變，在運用公允價值的初始階段，可以考慮采用既按照歷史成本的原則編制利潤表也按照公允價值的原則編制全面收益表的方式進行過渡。

3.2 對變動后利潤表的分析

在新準則體系中，由于計量屬性發生變動以及所得稅計算方法變化帶來的影響，會造成一部分企業利潤增加，一部分企業利潤減少，即對企業的利潤表有不同程度的增減變化。因此企業在進行財務報表分析時首先要分析新準則中的這些變化是否對企業的利潤表產生了影響。企業要正確運用新準則，真實反映企業的盈利能力，并避免利潤操縱行為。企業利潤會受到新準則的影響，但是企業真正的價值并不會因為新準則的改變而減少。所以企業會計人員要充分理解新會計準則，從利潤表的內容與列報方式等變化入手，調整企業的會計處理方式，正確并真實地反映企業的盈利能力和企業的價值。利用利潤表信息構造的財務比率也應進行相應的調整。如應重點分析公允價值變動對本期損益的影響、投資收益占營業利潤的比重等。

3.3 對企業合并的分析

新會計準則給出了明確的概念界定，并且在合并范圍以及合并報表的組成方面也做了更加詳細明確的規定。在財務分析時，應當針對這些變化相應調整分析重點。

3.3.1 合并范圍的分析

母公司將被投資企業納入合并范圍，編制合并財務報表，在財務分析時要判斷其納入行為是否合理。判斷母公司對被投資企業是否具有實質控制權時，股權關系不是判斷合并的先決條件，不必設最低持股比例，應重視控制的判斷條件而非持股比例。當母公司將子公司的控制權委托給管理層行使或者放棄行使管理權時，對于母公司是否已經喪失了對子公司的控制權的認定，應當分情況處理：已喪失控制權的，無法控制子公司的財務與經營決策；未喪失控制權的，委托或放棄不等于無力行使。

3.3.2 少數股東損益

新會計準則規定，將“少數股東損益”項目由原來的在凈利潤項目下單獨列報改為歸入合并利潤表凈利潤項目中，也就是說子公司的損益將被納入母公司的凈利潤，母公司的凈利潤會受子公司損益的影響。母公司的所有者權益也將受到相應的影響。

在實際財務分析中，是否把“少數股東損益”計入凈利潤或所有者權益中，應當視財務分析的目的而定。若站在整個集團的角度上考察盈利能力，則應把少數股東損益計入利潤總額中；若僅考察母公司的盈利能力，則應把少數股東損益剔除。

新會計準則的實施在很大程度上完善了會計制度，是在新的市場經濟條件下的進步，同時與舊準則相比也帶來了許多會計處理方法和會計處理原則的改變。但是新會計準則是時代經濟的產物，要仔細研究和盡快適應新會計準則，使企業能正確運用新會計準則，從而能準確反映企業真實的情況。

主要參考文獻

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