淺析會計師事務所審計質(zhì)量控制

[摘 要] 隨著經(jīng)濟社會的進步和企業(yè)的不斷發(fā)展，會計師事務所作為一個年輕的行業(yè)，在為企業(yè)提供財務活動信息、發(fā)揮審計監(jiān)督作用、維護經(jīng)濟秩序等方面起著積極重要的作用。但是，由于存在自身質(zhì)量意識不足、內(nèi)部控制薄弱、外部監(jiān)管缺位等因素，不少會計師事務所審計質(zhì)量難以得到有效保障，難以發(fā)揮應有作用。本文對會計師事務所審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀進行分析，探究影響會計師事務所質(zhì)量控制的因素，并提出相應的對策建議，為會計師事務所加強審計質(zhì)量控制、提升自身信譽提供理論借鑒。

[關鍵詞] 會計師事務所；審計質(zhì)量；控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 21. 006

[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）21- 0011- 02

1 審計質(zhì)量控制概述

1.1 審計質(zhì)量控制的內(nèi)涵

審計質(zhì)量控制是指審計組織和審計人員為確保審計質(zhì)量，提高工作效率而制定和運用的各項政策和程序。審計質(zhì)量控制是一項系統(tǒng)工程，其內(nèi)容包含計劃、執(zhí)行、檢查、分析和反饋等活動。審計質(zhì)量控制是提高審計質(zhì)量、實現(xiàn)審計目標的重要途徑。通過審計質(zhì)量控制，可以有效降低審計風險，促進審計工作的發(fā)展，使審計工作適應企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境的變化。

1.2 審計質(zhì)量控制對會計師事務所的意義

（1）真實反映被審計單位的財務活動信息。審計質(zhì)量控制是提高審計質(zhì)量、實現(xiàn)審計目標的重要途徑。當會計師事務所接受被審計單位的委托對其進行審計時，會計師事務所會受到被審計單位內(nèi)部控制狀況、配合程度、自身內(nèi)部管理狀況、人員素質(zhì)狀況、政策法規(guī)以及客觀環(huán)境等多種復雜因素的影響，審計結果很可能因為這些因素的影響而出現(xiàn)偏差。會計師事務所只有加強對審計質(zhì)量的控制，才能保證其審計結果能夠真實反映被審計單位的財務活動信息，為被審計單位進行管理決策和投資者進行投資分析提供準確、真實、客觀的會計信息。

（2）提升會計師事務所的信譽和競爭力。當前會計師事務所面臨的行業(yè)競爭越來越激烈，而相關職能部門對會計師事務所的監(jiān)督也更加嚴格。會計師事務所要想在激烈的市場競爭中保持自己的核心競爭力，占有一席之地，就必須加強對審計質(zhì)量的控制，樹立“質(zhì)量就是生命”的意識，這樣才能滿足被審計單位的審計需求，提高自身的信譽及信用狀況，增強事務所的競爭力，降低因?qū)徲嬞|(zhì)量低下引發(fā)的法律風險，為自身謀求生存和發(fā)展的空間提供助力。

2 會計師事務所審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀分析

2.1 缺乏正確的審計質(zhì)量控制觀念

我國施行會計師注冊執(zhí)業(yè)制度比較晚，而且當前會計師事務所面臨的市場競爭越來越激烈，許多會計師事務所在應對市場競爭時，一味追求短期經(jīng)濟利益的最大化，而忽視對審計質(zhì)量的控制，缺乏正確的審計質(zhì)量控制觀念和審計風險意識，審計質(zhì)量低下。有些事務所甚至為了迎合被審計單位的需求，故意捏造虛假審計結果，加大了事務所的法律風險。同時，在事務所業(yè)務旺季時，為了滿足客戶需求和相關監(jiān)管機構的時間要求，有些事務所在巨大的時間和成本壓力下，也可能放松對審計質(zhì)量的要求，導致審計結果粗糙、膚淺。有些事務所為了減少運營成本，大量聘用缺乏經(jīng)驗、沒有受過培訓的實習生進行審計，審計質(zhì)量難以得到保證。有些事務所在洽談業(yè)務時，為了拉業(yè)務而忽視對被審計單位風險的評估，盲目接單，導致事務所審計風險加大。

2.2 內(nèi)部質(zhì)量控制機制不完善

審計質(zhì)量關系到會計師事務所能否有效滿足被審計單位審計需求，事務所的信譽狀況以及生存和發(fā)展的空間。而目前很多會計師事務所缺乏完善的內(nèi)部質(zhì)量控制機制，審計工作把關不嚴，審計結果粗糙、膚淺，審計質(zhì)量低下，損害了被審計單位對事務所的信任和事務所自身的經(jīng)濟利益，給事務所帶來了法律風險。首先，許多會計師事務所在組織機構和權責關系的設立上并不合理，或是存在重復設立形成多頭管理，或是任務安排不合理，導致質(zhì)量控制權責關系不清，人員責任落實不到位。其次，不少會計師事務所的審計制度不規(guī)范。一些會計師事務所在開展具體審計工作之前，并沒有編制相應的審計計劃，或是審計計劃編制不合理、不規(guī)范，缺乏指導性。有的會計師事務所審計程序編制不合理、不嚴密，對審計程序的執(zhí)行也缺乏嚴格的監(jiān)督，導致員工在執(zhí)行過程中缺乏依據(jù)或違規(guī)操作。某些會計師事務所的工作底稿編制不規(guī)范，不依據(jù)相關會計準則要求，導致審計結論缺乏支持。再次，審計方法和手段落后。一些會計師事務所不注重對行業(yè)理論和國家政策動態(tài)的及時追蹤。忽視理論學習和培訓，知識庫陳舊，導致審計方法和手段落后，無法滿足審計質(zhì)量要求。

2.3 會計師事務所人員素質(zhì)良莠不齊

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展對審計工作提出了更高的要求，需要審計人員熟悉企業(yè)的管理流程、相關政策法規(guī)，具備專業(yè)的審計技能和良好的職業(yè)道德。而不少會計師事務所忽視對員工素質(zhì)的培養(yǎng)，導致會計師事務所審計人員素質(zhì)良莠不齊，難以保證審計質(zhì)量。有些會計師事務所不重視對員工的培訓，員工知識陳舊、專業(yè)技能缺乏、審計方法落后，無法勝任審計工作。有些會計師事務所在業(yè)務旺季時，通過招聘大批沒有經(jīng)驗、缺乏系統(tǒng)培訓的實習生增加人手搶攬業(yè)務。同時，會計師事務所缺乏健全的考核制度，對員工的績效不能進行科學、有效的判定和考核，導致員工缺乏幸福感和歸屬感，喪失主動性和積極性，工作缺乏激情，對事務所的價值認同度降低，在開展審計工作時難以按照事務所要求進行，審計質(zhì)量得不到保障。

2.4 事務所的外部環(huán)境并不理想

首先，相關法律法規(guī)不健全，且執(zhí)行不力。我國市場經(jīng)濟發(fā)展較晚，相關法律法規(guī)還不健全，會計師事務所在進行審計工作時，缺乏相應的法律依據(jù)。有些會計師事務所則挖空心思鉆法律的空子，造假、舞弊等不法行為橫行。其次，政府干預影響了行業(yè)的自由發(fā)展。我國資本市場發(fā)展較晚，在發(fā)展初期由政府出面對資本市場進行適當?shù)母深A以保證資本市場的健康發(fā)展是必要的，但是隨著資本市場的發(fā)展，政府應逐漸減少對資本市場的干預，以保證行業(yè)的健康自由發(fā)展。再次，外部監(jiān)管機制不健全。目前會計師事務所接受財政部、審計署、證監(jiān)會和中注協(xié)等部門多重監(jiān)管，各職能部門在監(jiān)管過程中容易因為多頭管理而導致權責不清，監(jiān)管缺位，形成監(jiān)管空白，造成外部監(jiān)督乏力，審計質(zhì)量難以得到有效監(jiān)督和保障。

3 加強會計師事務所審計質(zhì)量控制的對策建議

3.1 樹立正確的審計質(zhì)量控制觀念

在競爭日益激烈、環(huán)境復雜多變、經(jīng)濟形勢變幻莫測的今天，會計師事務所要想贏得自身生存和發(fā)展的空間，就必須樹立正確的審計質(zhì)量控制觀念。首先，會計師事務所應明確質(zhì)量控制對審計工作和自身生存發(fā)展的重要意義，牢固樹立“質(zhì)量就是生命”的觀念，并加強對員工的宣傳教育，使質(zhì)量觀念深入人心。其次，會計師事務所應強化法律意識和風險意識，在洽談業(yè)務時，應選派有經(jīng)驗的注冊會計師對客戶進行風險評估，以規(guī)避客戶風險。要加強對員工法律觀念的培養(yǎng)，強化員工的道德意識，使其在進行審計工作時能夠自覺遵守國家政策制度，防止舞弊、造假。再次，會計師事務所應密切關注理論動態(tài)、行業(yè)發(fā)展、政策變動，及時更新知識庫，提高自身的競爭能力。

3.2 健全內(nèi)部質(zhì)量控制機制

健全的內(nèi)部質(zhì)量控制機制能有效加強會計師事務所質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，提升會計師事務所信譽和競爭力，為會計師事務所贏得更大的生存發(fā)展空間。首先，會計師事務所應改革現(xiàn)有的組織機構，理順內(nèi)部管理關系，明確權責，合理分配資源，將審計計劃、執(zhí)行、檢查、反饋等職能落實到人，避免出現(xiàn)多頭管理或無人管理的現(xiàn)象。其次，會計師事務所應建立科學的審計制度，合理編制審計計劃，規(guī)范審計流程，按照國家政策規(guī)定編制工作底稿，加強內(nèi)部執(zhí)行和監(jiān)督。建立三級復核制度，即項目經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會計師的逐級復核，以確保審計質(zhì)量。再次，會計師事務所應加強對新理念、新技術的推廣應用，推進管理信息化、會計電算化發(fā)展，通過先進的管理方法和手段為審計質(zhì)量提供可靠、安全的保障。

3.3 加強事務所人員隊伍建設

會計師事務所應注重對注冊會計師隊伍的培養(yǎng)建設工作，會計師事務所應把好準入關，加強人員選拔、審核，注重對候選人員的思想道德、專業(yè)技能等方面進行考察。加大對進入會計師事務所的新員工和實習生的培訓力度，重視對老員工的再教育工作，提升會計師事務所員工的素質(zhì)水平，以積累優(yōu)秀的人力資源去應對審計工作。會計師事務所還應健全考核機制，完善薪酬福利等激勵機制，增強員工的幸福感和歸屬感，激發(fā)他們加強審計質(zhì)量控制的主動性和積極性，建立嚴格的獎懲機制，對造假、舞弊行為予以嚴懲。

3.4 改善事務所生存發(fā)展的外部環(huán)境

會計師事務所應呼吁國家立法部門健全會計行業(yè)的法律法規(guī)，以減少法律漏洞，不給不法企業(yè)、事務所和會計師以可乘之機。同時，政府職能部門應理順關系，明確權責范圍，加強執(zhí)行和監(jiān)管，避免出現(xiàn)“九龍治水”等多頭管理或無人管理的現(xiàn)象。同時，合理引入信息披露制度，加強媒體監(jiān)督等第三方監(jiān)督，強化對會計師事務所審計質(zhì)量的監(jiān)督，增強監(jiān)督的有效性，同時落實懲罰機制，加大對不法行為的查處力度，保護合法經(jīng)營的會計師事務所的權益和被審計單位的合法權益。另外，政府應逐步退出資本市場，減少行政干預，推動市場自由競爭，給會計師事務所的發(fā)展營造良好的政策環(huán)境。

4 結 論

綜上所述，審計質(zhì)量控制對真實反映被審計單位財務活動信息，提升會計師事務所信譽和競爭力具有重要意義，為會計師事務所贏得了更大的生存發(fā)展空間。會計師事務所要增強審計質(zhì)量控制意識，樹立正確的質(zhì)量控制觀念，增強風險意識和法律意識，通過健全質(zhì)量控制機制，加強隊伍建設培養(yǎng)，加強外部監(jiān)督等措施，保障審計工作的質(zhì)量，推動審計工作不斷向前發(fā)展。

主要參考文獻

[1]曾亞敏，張俊生.會計師事務所合并對審計質(zhì)量的影響[J].審計研究，2010（5）.

[2]馬寧.會計師事務所審計質(zhì)量的全過程分析[J].會計之友，2012（5）.