會計師事務(wù)所規(guī)模、簽字注冊會計師任期與審計質(zhì)量

[摘 要] 本文以2004-2011年滬深兩市所有發(fā)布所有年度報告重述公告的上市公司為研究對象，探討會計師事務(wù)所規(guī)模、簽字注冊會計師任期與審計質(zhì)量的關(guān)系。結(jié)果表明：大規(guī)模會計師事務(wù)所能夠抑制簽字注冊會計師任期延長對審計獨立性產(chǎn)生的負面影響；在小規(guī)模會計師事務(wù)所中，簽字注冊會計師任期對審計的獨立性產(chǎn)生影響，審計質(zhì)量隨簽字注冊會計師任期的延長而下降。

[關(guān)鍵詞] 簽字注冊會計師；任期；審計質(zhì)量；會計師事務(wù)所；規(guī)模；財務(wù)重述

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 21. 008

[中圖分類號] F239.43 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）21- 0014- 02

注冊會計師作為確保現(xiàn)代資本市場會計信息真實公允的最后一道防線，其重要性不言而喻。為了發(fā)揮這最后一道防線的作用、提高審計質(zhì)量，需要注冊會計師練就發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，也需要改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。作為改善執(zhí)業(yè)環(huán)境、強化行業(yè)監(jiān)管的重要舉措，注冊會計師的定期輪換制度已受到各國的廣泛重視。

1 文獻回顧

關(guān)于審計任期與審計質(zhì)量關(guān)系的爭論由來已久。Mautz和Sharaf（1961）認為，盡管長審計任期并不直接損害審計質(zhì)量，但與審計客戶建立長期聯(lián)系會不知不覺地逐漸損害審計人員的誠實公正，引致對獨立性的重大威脅。Johnson，Khurana和Reynolds（2002）認為，與中等長度任期相比，短任期下財務(wù)報告質(zhì)量更低，長任期下財務(wù)報告質(zhì)量并未下降，說明審計任期延長并沒有損害審計質(zhì)量。Jeff P.Boone，Inder K. Khurana和K. K. Raman （2005）首次檢驗了審計任期與審計質(zhì)量之間可能存在的非線性關(guān)系，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，就投資者而言，二者在前期是正相關(guān)關(guān)系，而在后期則是負相關(guān)關(guān)系。審計任期與審計質(zhì)量的關(guān)系會受到第三方面因素的影響。董南雁、張俊瑞（2007）研究發(fā)現(xiàn)，在以公司治理質(zhì)量高低為標準區(qū)分樣本時，審計師任期與審計質(zhì)量的關(guān)系表現(xiàn)出不同的形式。當公司治理質(zhì)量較低時，審計師任期與審計質(zhì)量呈倒U型關(guān)系，轉(zhuǎn)折點在5年附近；當公司治理質(zhì)量較高時，審計質(zhì)量隨審計任期的延長而提高。

2 理論分析與研究假設(shè)

簽字注冊會計師專業(yè)勝任能力的變化符合學習曲線效應(yīng)，在任期的前期明顯呈上升趨勢，而后期則逐漸平緩；而隨著簽字注冊會計師任期的延長，審計獨立性將逐漸下降。審計質(zhì)量隨簽字注冊會計師任期延長而發(fā)生的變化特征取決于決定審計質(zhì)量的這兩方面因素中作用力度更大的一方，而哪方面作用力度更大則取決于會計師事務(wù)所規(guī)模。

在大規(guī)模會計師事務(wù)所，簽字注冊會計師任期對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在簽字注冊會計師任期對專業(yè)勝任能力的影響上。簽字注冊會計師專業(yè)勝任能力隨任期延長的變化符合學習曲線效應(yīng)，在前期上升，而后期則逐漸平穩(wěn)。由此可提出假設(shè)1。

假設(shè)1：在大規(guī)模會計師事務(wù)所中，審計質(zhì)量隨簽字注冊會計師任期的延長呈學習曲線狀變化。

在小規(guī)模會計師事務(wù)所，簽字注冊會計師任期對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在簽字注冊會計師任期對審計獨立性的影響上。簽字注冊會計師的審計獨立性隨任期的延長而下降。由此可提出假設(shè)2。

假設(shè)2：在小規(guī)模會計師事務(wù)所中，審計質(zhì)量隨簽字注冊會計師任期的延長而下降。

3 研究設(shè)計

本文以2004年1月1日至2011年12月31日，滬深兩市所有上市公司發(fā)布的所有年度報告重述公告為依據(jù)，選取重述內(nèi)容所屬年度為2003-2010年，且重述內(nèi)容涉及財務(wù)報告的上市公司作為初選樣本，篩選后可得最終樣本共計711個。

模型一：

OP=β0+β1TENURE+β2SIZE+β3ROA+β4GROWTH+β5LEV+β6ST +β7BIG+β8BIG×TENURE+ε

模型二：

為檢驗小規(guī)模會計師事務(wù)所中簽字注冊會計師任期與審計質(zhì)量的關(guān)系，本文構(gòu)建如下模型：

OP=β0+β1TENURE+β2SIZE+β3ROA+β4GROWTH+β5LEV+β6ST +ε

OP表示審計意見類型。TENURE表示簽字注冊會計師任期。SIZE表示被審計單位規(guī)模。 ROA表示被審計單位業(yè)績，等于總資產(chǎn)收益率。GROWTH等于本年營業(yè)收入除以上年營業(yè)收入。LEV為資產(chǎn)負債率。ST表示被審計單位是否在重述內(nèi)容所屬年度。BIG表示會計師事務(wù)所是否為國際四大或國內(nèi)六大之一。BIG×TENURE為是否大規(guī)模會計師事務(wù)所與簽字注冊會計師任期的交叉項。

4 實證檢驗與結(jié)果分析

檢驗初步證實了，大規(guī)模會計師事務(wù)所抑制了簽字注冊會計師任期延長對審計獨立性造成的負面影響。在小規(guī)模會計師事務(wù)所中，審計質(zhì)量隨簽字注冊會計師任期的延長而下降。

5 結(jié) 論

會計師事務(wù)所規(guī)模會影響簽字注冊會計師任期與審計質(zhì)量的關(guān)系，大規(guī)模會計師事務(wù)所能夠抑制簽字注冊會計師任期延長對審計獨立性產(chǎn)生的負面影響。在小規(guī)模會計師事務(wù)所中，簽字注冊會計師任期對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在簽字注冊會計師任期對審計獨立性的影響上，審計質(zhì)量隨簽字注冊會計師任期的延長而下降。

主要參考文獻

[1]董南雁，張俊瑞.中國證券市場審計任期與盈余質(zhì)量關(guān)系的實證檢驗[J].南開管理評論，2007，10（4）：43-51.

[2]E Johnson，Inder K Khurana，J K Reynolds. Audit Firm Tenure and The Quality of Financial Reports[J].Contemporary Accounting Research，2002，19（4）：637-660.

[3]劉繼紅.高管會計師事務(wù)所關(guān)聯(lián)、審計任期與審計質(zhì)量[J].審計研究，2011（2）：63-70.