淺析電力企業(yè)內(nèi)部審計問題

摘 要：電力系統(tǒng)不斷深化改革、打破壟斷，電監(jiān)會、五大發(fā)電公司和兩大電網(wǎng)公司體制構(gòu)架的確定，標志著政企分開、公平競爭、開放有序、健康發(fā)展的電力市場已基本形成，標志著電力行業(yè)的真正市場化拉開序幕，電力企業(yè)的競爭將越來越激烈，因此，如何提升內(nèi)部審計水平，確保企業(yè)健康發(fā)展成為當務之急。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；內(nèi)部審計；現(xiàn)代企業(yè)制度

在電力企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度與有效公司治理結(jié)構(gòu)的大背景下，作為公司治理的一部分內(nèi)部審計越來越成為被關(guān)注的焦點。內(nèi)部審計是公司治理的重要組成部分，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，在深入分析企業(yè)管理需求的基礎(chǔ)上建立科學的內(nèi)部審計指標體系。定期通報審計管理工作的進展和審計成果運用情況，研究解決審計工作中面臨的困難，對審計成果的建設(shè)性、適用性進行評價。通過有效的指標審計評價，調(diào)動和激發(fā)一線管理人員的工作積極性和主動性，從而實現(xiàn)企業(yè)整體的經(jīng)營目標。在市場經(jīng)濟的不斷完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的深入推進，使得內(nèi)部審計的地位越來越重要，作用越來越明顯。

1 電力企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1.1 對內(nèi)部審計職能的認識較為模糊

在對于內(nèi)部審計的工作職能的認識上，企業(yè)的理解往往陷入了另一個誤區(qū)：即認為既然是審計工作，那么自然是事后控制，在對抽樣審計的結(jié)果進行解讀之后，再對內(nèi)部管理中存在的問題進行改進。殊不知，這正是內(nèi)部審計與外部審計的根本區(qū)別所在。這一情況在電力行業(yè)顯得尤為突出。

1.2 內(nèi)部審計獨立性較差

電力企業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)擁有一個自上而下的較完善的內(nèi)部審計體系，但內(nèi)部審計部門仍然是企業(yè)的一個部門，其獨立性是極其有限的，雖然目標和手段應該是統(tǒng)一的，但是將手段作為目標則必然導致目標的異化，導致手段最終失去意義。最明顯的例子是：美國財務會計準則委員會，原來倡導的以規(guī)則為導向的會計準則模式，由于一味以規(guī)則為重，最終導致不少公司鉆規(guī)則的空子。獨立性是內(nèi)部審計一項非常重要的原則。內(nèi)部審計獨立性的一個最主要標志，就是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性。實踐證明，獨立性是對內(nèi)部審計的最基本要求，內(nèi)審工作只有在堅持部門設(shè)置獨立、業(yè)務開展獨立、職權(quán)行使獨立的基礎(chǔ)上，才能切實起到應有的作用，從而實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟行為和經(jīng)營活動的有效監(jiān)督，更好地為領(lǐng)導者決策提供參考。

1.3 與審計對象之間的協(xié)調(diào)與溝通不夠

由于我國內(nèi)部審計政府審計關(guān)系相對特殊等原因，長期以來，電力企業(yè)內(nèi)部審計形成“上審下”多，同級審少的特點。

內(nèi)部審計是基于企業(yè)科學管理的需要產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營管理分權(quán)制度的產(chǎn)物。其內(nèi)向性的特點，決定了它無法代替政府審計，也說明了內(nèi)部審計是政府審計的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計可以利用其開展工作經(jīng)常性、及時性的優(yōu)勢，將日常審計工作中獲得的第一手資料提供給政府審計人員，配合政府審計更好地完成審計工作。

1.4 內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置混亂

電力企業(yè)經(jīng)過多年的努力，都設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)。有些企業(yè)審計機構(gòu)與財務部門合并，或在財務部門配備審計人員，僅限于對財務工作進行監(jiān)督和檢查，來規(guī)范財會工作；有的與監(jiān)察或保安部門混合設(shè)置，使得審計獨立、公正的監(jiān)管地位驟然下降；有的雖然設(shè)置了獨立的審計機構(gòu)，但是與其他職能部門處于平行的地位，致使電力企業(yè)內(nèi)部審計的功能和作用無法得以發(fā)揮；內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性得不到保障，企業(yè)內(nèi)部關(guān)系不順、工作職責劃分不清、審計工作受阻，監(jiān)督力度弱化。因此，這樣的內(nèi)部審計模式，難以充分發(fā)揮其職能作用，不能提供全面有效的服務。

1.5 審計范圍相對狹窄

審計范圍是指對審計對象所涉及的領(lǐng)域及內(nèi)容。內(nèi)部審計局限于傳統(tǒng)的財務收支審計，并將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置在財務部門之內(nèi)，形成“財審合一”的局面。電力企業(yè)內(nèi)部審計大部分停留在財務審計即對企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和收入、費用、損益的真實性和合規(guī)性審計查證上，目的是為了查錯防弊，保證企業(yè)資產(chǎn)安全。

1.6 內(nèi)部審計報告的質(zhì)量有待提高

現(xiàn)在看來，相當部分的電力企業(yè)人員對自身內(nèi)部審計作用認識上存在偏差，認為內(nèi)部審計主要“查錯防弊”，以評價為主，所提交審計報告的重點往往放在對審計發(fā)現(xiàn)問題的描述上，對審計建議重視不夠質(zhì)量不高，對報告使用者缺乏吸引力。

1.7 審計技術(shù)相對落后

在我國，會計電算化在各個領(lǐng)域的應用和發(fā)展速度驚人，在電力企業(yè)審計人員的會計專業(yè)素養(yǎng)和操作能力發(fā)展滯后，需要改進審計方法，推行風險導向，并引入管理審計，積極探索審計信息自動化的應用，不斷提高審計工作效率，不斷拓展審計業(yè)務領(lǐng)域。

2 完善電力企業(yè)內(nèi)部審計的建議

2.1 提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

要結(jié)合企業(yè)特點，本著缺什么補什么的原則，重點加大對內(nèi)部審計人員業(yè)務交流和人才培養(yǎng)的力度，要迅速改變內(nèi)部審計隊伍現(xiàn)狀，從單純的財務人員向具有綜合知識和能力的高素質(zhì)組織結(jié)構(gòu)發(fā)展，鼓勵審計人員進行學歷教育，培養(yǎng)其基本素養(yǎng)；鼓勵內(nèi)部審計人員參加職業(yè)資格考試，培養(yǎng)其專業(yè)素養(yǎng)。如：加強與系統(tǒng)內(nèi)兄弟單位的交流；向系統(tǒng)外其他內(nèi)審工作搞得好的單位學習等。

2.2 提高內(nèi)部審計獨立性

審計人員應有專門的制度來管理，使其脫離其企業(yè)領(lǐng)導的制約，客觀、公正、全面的對公司內(nèi)部進行監(jiān)督和檢查。這樣在監(jiān)督和評價職能時可以不受領(lǐng)導的制約，提高審計人員的獨立性。審計人員不能由公司的會計人員或管理人員兼任，這樣在出示審計報告、實施審計程序時可以獨立的開展審計活動。最后，公司領(lǐng)導應重視審計人員，壯大審計人員的隊伍，使審計人員對審計部門充滿信心。審計人員在審計中起著至關(guān)重要的作用企業(yè)應積極調(diào)動審計人員的積極性，這樣審計人員才會為自己的工作奮進。

2.3 完善內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置

內(nèi)部審計機構(gòu)是電力企業(yè)建立自我約束和監(jiān)督機制的一種措施，其目的在于加強企業(yè)的審計監(jiān)督，促進提高企業(yè)的工作效率，提高其經(jīng)濟效益。一般而言，審計機構(gòu)隸屬的領(lǐng)導層次越高，獨立性就越強，地位就越高，作用發(fā)揮的就越大。

2.4 拓展審計工作范圍

經(jīng)濟的迅猛發(fā)展給內(nèi)部審計提供了廣闊的拓展空間，電力企業(yè)是國有基礎(chǔ)工業(yè)，具有資金密集、技術(shù)密集、人才密集的特點，內(nèi)部審計要更好地為電力企業(yè)服務，因此，不僅是對財務審查，更重要的是監(jiān)督檢查企業(yè)各項經(jīng)營活動，企業(yè)資產(chǎn)的安全性，決策、計劃與投資的可靠性、正確性，各種內(nèi)部控制制度的嚴密性、完善性。

2.5 采用較靈活的審計方式和方法

要解決內(nèi)部審計方法落后。首先，在審計方法和手段上，由傳統(tǒng)的價差報表、賬冊、憑證的技術(shù)，逐步向新的分析技術(shù)評價方法發(fā)展，要健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，定期或不定期對各項內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和評價，發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性，杜絕企業(yè)管理部門負責人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的現(xiàn)象。同時，建立健全內(nèi)部審計制度體系，使內(nèi)審工作有據(jù)可依。

2.6 加強以風險為導向的審計計劃體系管理

通過制定和完善審計制度，進一步保障內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營管理進行監(jiān)督和評價的權(quán)力和職責，開展以風險為導向的審計計劃體系管理。通過風險評估和內(nèi)控，優(yōu)化資源配置，通過培育風險文化，營造良好的審計氛圍。例如，針對合肥市電網(wǎng)建設(shè)加快、輸變電工程量激增的現(xiàn)狀，合肥供電公司加大工程審計力度，重點分析工程建設(shè)管理中的風險點，將內(nèi)部審計關(guān)口逐步前移，以工程決算審計為核心，實施事前項目審查、事中監(jiān)督管理和事后造價控制的系統(tǒng)化工程審計模式，并打破審計區(qū)域限制，整合跨區(qū)域?qū)徲嬞Y源，將指標審計、全面審計、專項審計和任期審計有機結(jié)合、動態(tài)管理，全面消除了審計“盲區(qū)”。

內(nèi)部審計將以服務企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展為宗旨，以國企“一流水平的內(nèi)部審計”為目標，全面規(guī)劃未來三到五年審計工作，逐步完善內(nèi)部審計體系；繼續(xù)深化“大審計”，完善例行審計制度，將“上審下”與“同級審”相結(jié)合，提升審計質(zhì)量管理、信息化應用能力，確保審計事業(yè)可持續(xù)發(fā)展；以國家審計為契機，完善整改機制、強化預防教育，從根源上筑牢經(jīng)營管理風險防線。著力提升審計的有效性，不負經(jīng)營管理“質(zhì)量檢驗員”的稱謂。

3 結(jié)束語

電力企業(yè)應嚴格把好審計人員配備的“人口關(guān)”，跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐，不斷適應國際市場的形式，把信息化技術(shù)逐步運用到實踐中。電力企業(yè)內(nèi)部審計應從財務審計向管理審計方向發(fā)展。內(nèi)部審計不僅是對財務審查，更重要的是監(jiān)督檢查企業(yè)各項經(jīng)營活動，企業(yè)資產(chǎn)的安全性，決策、計劃與投資的可靠性、正確性，各種內(nèi)部控制制度的嚴密性、完善性。同時要對各種常用問題進行充分揭露和治理，維護企業(yè)的合法權(quán)益。在“大審計”體系推行下，公司的審計理念得到發(fā)展，審計隊伍得到很大鍛煉，更推進了內(nèi)部審計的五大轉(zhuǎn)變：一是向服務企業(yè)管理轉(zhuǎn)變，如審計發(fā)現(xiàn)上下網(wǎng)電量互抵的歷史問題，為公司帶來可觀的經(jīng)濟效益；二是向價值增值轉(zhuǎn)變；三是審計作業(yè)模式向遠程審計轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)各級審計信息管理系統(tǒng)互通；四是進行審計組織扁平化改革，實現(xiàn)審計資源省級集中；五是依法穩(wěn)健經(jīng)營的企業(yè)文化日益形成，推動各級單位建立完善審計聯(lián)席會議制度、整改“紅藍綠”警示機制、整改成效與責任制考核掛鉤等。

電力企業(yè)內(nèi)部審計的實踐會隨著經(jīng)濟和法律環(huán)境的變化而變化，要不斷完善、充實內(nèi)審內(nèi)容，加強基礎(chǔ)工作，提高審計質(zhì)量。從內(nèi)容上對審計章程、準則不適應現(xiàn)在審計部分進行研究、改進、充實、完善。

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