會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及會(huì)計(jì)處理探討

摘 要：為了保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以及資料的真實(shí)性和完整性，企業(yè)一般都會(huì)通過(guò)建立一套完整的核算制度來(lái)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。但不是所有的制度都是完美無(wú)缺的，在實(shí)際操作中，總有很多原因會(huì)造成數(shù)據(jù)以及資料的錯(cuò)誤或者紕漏。出現(xiàn)這種差錯(cuò)的原因是多樣的：可能是會(huì)計(jì)政策的不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)在進(jìn)行政策選擇時(shí)要用既定的原則以及方法，但是這種既定的準(zhǔn)則在遇到實(shí)際情況后，會(huì)因?yàn)槌霈F(xiàn)的臨時(shí)狀況而采取不一致的會(huì)計(jì)規(guī)范，可能不合理或者違反規(guī)范要求從而造成誤差；再有就是由于估計(jì)上的不同而造成的差錯(cuò)，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有不確定性，這就使得會(huì)計(jì)在核算時(shí)必須采用估計(jì)這種方法先行進(jìn)行登記，現(xiàn)實(shí)情況中突變的情況較多，所以這就會(huì)使在登記時(shí)出現(xiàn)估計(jì)錯(cuò)誤；最后是其他方面引起差錯(cuò)的原因，比如在核算時(shí)，借貸發(fā)生錯(cuò)誤，記錯(cuò)賬戶，或者方向發(fā)生錯(cuò)誤，遺漏了某些重要的數(shù)據(jù)以及事項(xiàng)，這將給核算帶來(lái)更大的錯(cuò)誤。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)差錯(cuò)；更正；會(huì)計(jì)處理

1 對(duì)出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行處理和披露的方法

會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，經(jīng)過(guò)確認(rèn)。計(jì)量、記錄和報(bào)告，輸出對(duì)信息使用者有用的會(huì)計(jì)信息。在確認(rèn)、計(jì)量、記錄過(guò)程中由于種種原因會(huì)產(chǎn)生差錯(cuò)。會(huì)計(jì)差錯(cuò)特別是重大差錯(cuò)若不及時(shí)、正確地更正，不僅影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，而且可能誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和其他信息使用者，使其作出錯(cuò)誤的決策或判斷。出現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)要及時(shí)對(duì)其進(jìn)行更正和調(diào)整。會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是指對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行的糾正。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，經(jīng)過(guò)確認(rèn)。計(jì)量、記錄和報(bào)告，輸出對(duì)信息使用者有用的會(huì)計(jì)信息。在確認(rèn)、計(jì)量、記錄過(guò)程中由于種種原因會(huì)產(chǎn)生差錯(cuò)。

1.1 對(duì)于出現(xiàn)的差錯(cuò)，當(dāng)期發(fā)生的要當(dāng)期進(jìn)行改正，及時(shí)調(diào)整。但是對(duì)于那些資產(chǎn)負(fù)債表的年度總節(jié)日到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批報(bào)的日期之間又發(fā)生的差錯(cuò)，需要到日后調(diào)整事項(xiàng)內(nèi)去整改，去調(diào)整。不過(guò)對(duì)于這期間發(fā)現(xiàn)的以前年度中出現(xiàn)的差錯(cuò)，就不能再調(diào)整會(huì)計(jì)的日后事項(xiàng)，而要調(diào)整以前的會(huì)計(jì)年度報(bào)表項(xiàng)目。

1.2 在以前年度或者期間內(nèi)發(fā)生的差錯(cuò)，有很多種，重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)，因?yàn)檫@兩者是有區(qū)別的。非重大差錯(cuò)影響的是損益科目，可以調(diào)整當(dāng)期的收益問(wèn)題，相關(guān)的，一并調(diào)整的還有其他項(xiàng)目，還有部分非重大差錯(cuò)損益都不會(huì)影響，只需調(diào)整部分科目。但是對(duì)重大的差錯(cuò)來(lái)說(shuō)，就不同了，它會(huì)使報(bào)表不再完整，使得可靠性出現(xiàn)差錯(cuò)。

1.3 對(duì)于以前的重大差錯(cuò)分情況進(jìn)行調(diào)整，如果它影響了損益，則要調(diào)整留存收益的金額，報(bào)表上的數(shù)據(jù)要和起初的金額保證一致，所以要一起進(jìn)行調(diào)整，但是如果其不影響損益只需要調(diào)整相關(guān)的期初數(shù)就可以了。編制報(bào)表的時(shí)候?qū)Τ霈F(xiàn)的有重大差錯(cuò)的科目需要及時(shí)調(diào)整并改正相關(guān)的項(xiàng)目，將差錯(cuò)進(jìn)行當(dāng)期改正，對(duì)于以前發(fā)生的重大差錯(cuò)，要調(diào)整最早的留存收益，將相應(yīng)的金額都調(diào)整過(guò)來(lái)。

2 對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，重大錯(cuò)誤主要包括對(duì)會(huì)計(jì)政策的濫用以及會(huì)計(jì)的變更

企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。只有在對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會(huì)計(jì)處理方法存在多種選擇時(shí)，會(huì)計(jì)政策才具有實(shí)際意義，因而會(huì)計(jì)政策存在一個(gè)“選擇”問(wèn)題。企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策，將構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要方面。中國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期以來(lái)習(xí)慣于按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，即使是現(xiàn)在也很少真正理性地選擇會(huì)計(jì)政策。這種狀況，肯定難以適應(yīng)未來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的要求。因此，從現(xiàn)在起，人們有必要大力宣傳會(huì)計(jì)政策，以期引起企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的重視。

對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更以及會(huì)計(jì)政策的濫用指的是企業(yè)在運(yùn)用這些制度時(shí)選取的方法并沒(méi)有按照國(guó)家或者相關(guān)部門規(guī)定的要求去做，隨意更改，造成不能準(zhǔn)確的表達(dá)企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，或給企業(yè)造成資產(chǎn)流失損失也可能造成逃稅漏稅，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越惡化。通常來(lái)說(shuō)，濫用和錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)估計(jì)的表現(xiàn)形式一般有以下幾種：

2.1 對(duì)按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，未按合理方法估計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額（或可變現(xiàn)凈值），從而多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，從1999年起，股份有限公司必須按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的計(jì)提損失準(zhǔn)備的原則和方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，有些公司濫用會(huì)計(jì)制度給予的會(huì)計(jì)政策，不按規(guī)定的方法估計(jì)資產(chǎn)可能產(chǎn)生的損失，在1999年度大量計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備，有的公司甚至不針對(duì)債務(wù)單位的實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這樣做的主要意圖在于，待2000年度再轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從而增加2000年度的利潤(rùn)。

2.2 企業(yè)隨意變更其所選擇的會(huì)計(jì)政策

企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，所以在選擇了正確的會(huì)計(jì)政策后，就要按照會(huì)計(jì)政策執(zhí)行，不得隨意更改。但是有些企業(yè)為了達(dá)到年終的利潤(rùn)目標(biāo)，就會(huì)對(duì)折舊政策就行調(diào)整，將原有的加速折舊法改為按照年限平均法來(lái)實(shí)施，這樣當(dāng)期的折舊費(fèi)用就會(huì)有所降低，由此利潤(rùn)就會(huì)增加。在市場(chǎng)形勢(shì)不斷變化中，企業(yè)為了增加競(jìng)爭(zhēng)力，獲取較高的利潤(rùn)就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行變更，以有利于自己發(fā)展的政策為準(zhǔn)，隨意變更會(huì)計(jì)政策。這種做法對(duì)于企業(yè)的發(fā)展十分不利，將會(huì)陷入惡性循環(huán)狀態(tài)，嚴(yán)重影響到企業(yè)的發(fā)展前景。

2.3 企業(yè)隨意調(diào)整費(fèi)用等的攤銷期限

有些企業(yè)隨意調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限。在我國(guó)，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。如果預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限應(yīng)按如下原則確定：（1）合同規(guī)定了受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限；（2）合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期限不應(yīng)超過(guò)有效年限；（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限與有效年限兩者之中較短者。如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)10年。

2.4 屬于濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的其他情形。如隨意調(diào)增或調(diào)減折舊年限等。

企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。即當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的與當(dāng)期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。這主要是由于企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的結(jié)果，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性。