論企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題及其對(duì)策

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的模式也日趨復(fù)雜。為了提高經(jīng)營(yíng)管理的效率，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可靠性，企業(yè)必須高度重視內(nèi)部控制的建設(shè)。然而，由于種種原因，中國(guó)目前的企業(yè)內(nèi)部控制還存在許多亟需完善的地方。從中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀入手，多角度探討存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出相應(yīng)的幾點(diǎn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；建設(shè)；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）30-0004-03

引言

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)為了更有效進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度的總稱(chēng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。一套行之有效并且符合中國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制體系，能夠使企業(yè)更好地遵循國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，不僅提高了會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，為企業(yè)管理層提供決策的基礎(chǔ)，而且通過(guò)科學(xué)的統(tǒng)籌安排，能夠充分優(yōu)化企業(yè)人員和物資管理，提高了經(jīng)營(yíng)的效率。

與西方國(guó)家相比，中國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面起步稍微有些晚，直到2003年，中國(guó)才有少數(shù)較大企業(yè)開(kāi)始建立起內(nèi)部控制體系。目前，中國(guó)大部分企業(yè)已經(jīng)建立起現(xiàn)代化的內(nèi)部控制系統(tǒng)，取得了一定的成效，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)還不夠完善。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)由于內(nèi)部控制的缺陷引發(fā)的問(wèn)題日益增多。近年來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告頻頻造假，證券公司多次烏龍指操作，都是因?yàn)閮?nèi)控制度不健全所致。因此，如何建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)于企業(yè)在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，具有重大的戰(zhàn)略意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題

從企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)外環(huán)境、會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)的分配以及內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用三個(gè)角度進(jìn)行分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的過(guò)程中，存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

首先，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展的時(shí)間并不長(zhǎng)，不管是企業(yè)的管理者還是員工，都沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要意義和作用。很多企業(yè)的管理者缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)，往往憑著自己的感覺(jué)和經(jīng)驗(yàn)就直接進(jìn)行決策，忽視了公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程之中，董事會(huì)未能身體力行，起到主導(dǎo)的作用，監(jiān)事會(huì)則形同虛設(shè)，不能充分履行監(jiān)督的職責(zé)。在此背景之下，作為普通的員工，對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)自然也就缺乏積極性。

其次，企業(yè)在內(nèi)部控制上還存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)：（1）認(rèn)為控制程度越緊越好。這樣的錯(cuò)誤認(rèn)知直接導(dǎo)致出現(xiàn)集權(quán)的僵化局面，反而失去了內(nèi)控效率，無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（2）認(rèn)為企業(yè)現(xiàn)有體制足以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制不僅沒(méi)有對(duì)企業(yè)發(fā)展起到促進(jìn)作用，反而起到了阻礙作用；（3）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制力度與懲罰力度掛鉤，無(wú)視企業(yè)目標(biāo)而進(jìn)行非人性化的管理；（4）僅僅把內(nèi)部控制作為權(quán)利的象征，而不是以企業(yè)目標(biāo)為中心開(kāi)展工作。

最后，企業(yè)組織成員缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與素質(zhì)。在中國(guó)，企業(yè)內(nèi)部控制也算是新興事物，涉及很多專(zhuān)業(yè)知識(shí)，大部分的企業(yè)組織成員都沒(méi)有系統(tǒng)地學(xué)過(guò)，自然不能很好地掌握其要領(lǐng)，這就導(dǎo)致了在建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的時(shí)候無(wú)可避免地出現(xiàn)走錯(cuò)路、走彎路的情形。再加上部分企業(yè)管理者不重視企業(yè)文化建設(shè)，認(rèn)為企業(yè)文化是不切實(shí)際的“空架子”，導(dǎo)致員工對(duì)企業(yè)缺乏認(rèn)同感和歸屬感，從而影響團(tuán)隊(duì)精神和工作的積極性，不管是在技能上還是態(tài)度上，都無(wú)法達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施的要求。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制缺乏有效的外部監(jiān)督和評(píng)價(jià)系統(tǒng)

1.內(nèi)部控制相關(guān)的立法不健全，外部監(jiān)督乏力。無(wú)論什么工作的開(kāi)展，都需要一套行之有效的監(jiān)督機(jī)制作為基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)也不例外。目前，中國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)還不夠成熟，在全國(guó)范圍內(nèi)也未能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，企業(yè)界、司法界、會(huì)計(jì)界以及相關(guān)的政府部門(mén)，對(duì)內(nèi)部控制的理解也往往不同，明顯存在各自為政、就事論事的傾向。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制工作既無(wú)明確的法律指引，又缺乏有效的外部監(jiān)督，無(wú)法真正落實(shí)到實(shí)處。

2.企業(yè)內(nèi)部控制缺乏一套科學(xué)的評(píng)價(jià)系統(tǒng)。企業(yè)需要有一套科學(xué)的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，才能衡量?jī)?nèi)部控制程序的有效性，保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而，中國(guó)企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制制度的過(guò)程之中，還存在考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全不科學(xué)這一薄弱環(huán)節(jié)，使得內(nèi)部控制計(jì)劃流于形式。事實(shí)上，中國(guó)大多數(shù)企業(yè)都能夠制定出一套比較完善的內(nèi)部控制制度，但由于沒(méi)有相應(yīng)完整有效的考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)，使其無(wú)法發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值效果。

（三）企業(yè)內(nèi)部管理制度存在缺陷

1.內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理。目前，中國(guó)企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)上往往呈現(xiàn)出寶塔形多層次的特征，導(dǎo)致管理層過(guò)多，管理機(jī)構(gòu)臃腫，對(duì)于問(wèn)題反應(yīng)遲鈍，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部控制體系的職能。另外，企業(yè)在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)之時(shí)，也經(jīng)常過(guò)于重視縱向的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而忽視了橫向的協(xié)調(diào)工作，導(dǎo)致各個(gè)職能部門(mén)缺乏必要的信息交流和協(xié)作配合，工作效率比較差。

2.企業(yè)戰(zhàn)略不匹配。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)為了達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)目的，實(shí)施的各種戰(zhàn)略的統(tǒng)稱(chēng)。在制訂企業(yè)戰(zhàn)略的時(shí)候，我們不僅需要高度重視經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，而且也需要高度重視企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的戰(zhàn)略。然而，大多數(shù)企業(yè)在制訂總體戰(zhàn)略的時(shí)候，并沒(méi)有加入內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的戰(zhàn)略，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，極有可能為了能夠更快獲得經(jīng)濟(jì)效益而產(chǎn)生了企業(yè)自身所不能承受的風(fēng)險(xiǎn)，一旦不能及時(shí)應(yīng)對(duì)，即造成了巨額的損失。

3.信息流通不順暢，職責(zé)不清。從某種角度來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部控制的效果以及效率是由信息系統(tǒng)的良好程度而決定的。企業(yè)必須擁有一套可以在日常工作之中，通過(guò)某些形式能夠進(jìn)行迅速收集、辨別以及溝通的信息渠道，及時(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種狀況。通過(guò)此信息系統(tǒng)，企業(yè)組織的每一位成員都能清楚自己的職責(zé)和作用，做到互相配合，互相監(jiān)督。然而，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程之中，往往出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清，信息不通暢的情形，既不能及時(shí)反映出現(xiàn)的問(wèn)題，也無(wú)法明確追究責(zé)任，讓企業(yè)面臨著許多不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)控制不完善

作為內(nèi)部控制的主要手段，很多企業(yè)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)的控制還不夠完善。一方面，還存在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合署辦公的情形，財(cái)務(wù)部門(mén)既管理財(cái)務(wù)收支又管理會(huì)計(jì)信息處理，導(dǎo)致服務(wù)對(duì)象不明。財(cái)務(wù)部門(mén)不堪重負(fù)之余，還往往出現(xiàn)造假的情形。另一方面，權(quán)責(zé)仍然不對(duì)等。會(huì)計(jì)既代表國(guó)家監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，同時(shí)又為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)，權(quán)、責(zé)、利三者沒(méi)有明確的劃分，往往處于一個(gè)兩難的尷尬境地，偏離了會(huì)計(jì)本來(lái)應(yīng)有的價(jià)值取向。

（五）內(nèi)部審計(jì)不到位

內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，也是內(nèi)部控制的重要組成部分。能夠幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)效率，提高經(jīng)濟(jì)效益，但是目前仍然不夠到位。很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和作用的理解有偏差，不僅混淆了會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)督的區(qū)別，而且過(guò)份強(qiáng)調(diào)了查錯(cuò)糾弊，忽視了內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的功能。因此，內(nèi)部審計(jì)往往缺乏獨(dú)立性和主動(dòng)性。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的解決對(duì)策

（一）提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的認(rèn)識(shí)

首先，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)全面了解內(nèi)部控制的重要性和作用，然后根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，制定出一套適合本企業(yè)發(fā)展的、可操作、可評(píng)估的內(nèi)部控制體系。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取多種有效措施，引導(dǎo)員工走出內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，促使員工在認(rèn)同的基礎(chǔ)上，主動(dòng)配合公司為何和實(shí)施內(nèi)部控制的各項(xiàng)工作。第三，加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的選擇與培訓(xùn)，全面提高內(nèi)部控制人員素質(zhì)，只有這樣才能做到真正將監(jiān)督規(guī)章制度落實(shí)，發(fā)現(xiàn)并且及時(shí)解決問(wèn)題。最后，建立良好的企業(yè)文化，強(qiáng)化員工內(nèi)部控制的思想。為了真正落實(shí)內(nèi)部控制，企業(yè)需要通過(guò)優(yōu)秀的企業(yè)文化，對(duì)員工進(jìn)行潛移默化的影響，來(lái)增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感和歸屬感。

（二）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

良好的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)的組織基礎(chǔ)。第一，我們應(yīng)當(dāng)從企業(yè)結(jié)構(gòu)入手，進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、會(huì)計(jì)工作、審計(jì)體系以及業(yè)務(wù)流程的全面整合。第二，充分發(fā)揮股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的權(quán)利和職責(zé)，把決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)相互分離，讓他們各盡其責(zé)，互相配合又互相監(jiān)督。第三，加強(qiáng)預(yù)算控制。作為內(nèi)部控制的一個(gè)部分，預(yù)算控制包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類(lèi)。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，成本問(wèn)題非常關(guān)鍵，而全面預(yù)算管理實(shí)際上就是通過(guò)把企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，來(lái)完成企業(yè)成本的管理和控制。

（三）掌握現(xiàn)代科學(xué)的管理方法與技術(shù)

1.借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)內(nèi)部控制理論。美國(guó)COSO委員會(huì)的COSO報(bào)告對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)際活動(dòng)有著極大的促進(jìn)與豐富作用，并且在國(guó)際上擁有廣泛的影響力，對(duì)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制理論的完善有著重要的借鑒意義，因此，我們需要在尊重中國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，對(duì)COSO報(bào)告進(jìn)行深入研究，提高我們對(duì)內(nèi)部控制的理論和技術(shù)的認(rèn)識(shí)。

2.鼓勵(lì)不斷創(chuàng)新的精神。內(nèi)部控制理論引入中國(guó)時(shí)間還較短，還沒(méi)有形成符合中國(guó)國(guó)情的成熟理論，企業(yè)往往只是將國(guó)外成熟完善的理論作為內(nèi)部控制的實(shí)施基礎(chǔ)。但是，在引進(jìn)西方先進(jìn)技術(shù)理論的同時(shí)，企業(yè)不可以照抄照搬，而是需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，研究、探索、創(chuàng)新出與企業(yè)自身匹配的內(nèi)部控制理論，從而形成具有企業(yè)自身獨(dú)特風(fēng)格的內(nèi)部控制制度。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)控制

從宏觀(guān)上，國(guó)家應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善立法，修改會(huì)計(jì)人員的雙重身份，讓會(huì)計(jì)人員主要向企業(yè)管理者負(fù)責(zé)，而會(huì)計(jì)人員原有的監(jiān)督職責(zé)，則通過(guò)外部審計(jì)、引進(jìn)獨(dú)立董事或者其他相關(guān)政府監(jiān)督的其他方式去完成，這樣才能讓會(huì)計(jì)擺脫后顧之憂(yōu)，充分發(fā)揮作用，更加合理。從微觀(guān)上，財(cái)務(wù)的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是物流系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)，互相配合又互相監(jiān)督。除此之外，企業(yè)還需要建立一套良好的獎(jiǎng)懲制度。會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求較高，責(zé)任重大，可以采取薪資優(yōu)厚和違法嚴(yán)懲相結(jié)合的獎(jiǎng)懲方案。如果能夠做到這種程度，將會(huì)人盡其責(zé)，讓會(huì)計(jì)的作用發(fā)揮得更加充分，避免了很多造假行為的產(chǎn)生。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

作為企業(yè)與股東利益的護(hù)法者，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展的需求而出現(xiàn)，而不能只是單純按照國(guó)家法律的強(qiáng)制要求而被動(dòng)設(shè)立。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既然行使監(jiān)督的職責(zé)，那么就可以作為監(jiān)事會(huì)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。與此同時(shí)，企業(yè)可以利用審計(jì)人員既精通財(cái)務(wù)管理，又熟悉相關(guān)法律的優(yōu)勢(shì)，鼓勵(lì)審計(jì)人員在遵守國(guó)家相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，以企業(yè)利益和投資者利益為中心，在履行糾錯(cuò)防弊、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理的同時(shí)，提倡服務(wù)職能，當(dāng)好企業(yè)的法律顧問(wèn)和診斷醫(yī)生，幫助企業(yè)堵漏建制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（六） 完善信息溝通渠道

為了提高決策的準(zhǔn)確性和整體的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套全面、合理、科學(xué)的信息系統(tǒng)，保證信息的收集、分析、加工、儲(chǔ)存和使用等各個(gè)環(huán)節(jié)的正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)部門(mén)與部門(mén)之間，人員與人員的高效溝通。一套良好的信息系統(tǒng)，必須具備及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，不僅包括財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，而且還包括管理信息系統(tǒng)。只有這樣，才能保證信息的完整性，可以讓企業(yè)管理者隨時(shí)清楚企業(yè)運(yùn)作的具體狀況，迅速做出準(zhǔn)確的決策。而普通員工，也能清晰自己的職責(zé)和作用，主動(dòng)完成任務(wù)，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)合作精神。

（七） 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部考核機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制

良好的考核機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制可以有效促使企業(yè)的管理層以及普通員工與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益趨于一致。這不僅是企業(yè)實(shí)現(xiàn)年度目標(biāo)和加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)的主要方式，也是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部管理和薪酬制度的重要組成部分，更是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要組成部分。一個(gè)完善的考核機(jī)制應(yīng)當(dāng)從階段工作、日常管理、銷(xiāo)售任務(wù)、終端達(dá)標(biāo)以及綜合能力五個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，這樣才能夠更加規(guī)范和完善，才能夠促進(jìn)企業(yè)和團(tuán)隊(duì)、營(yíng)銷(xiāo)和管理、考核和獎(jiǎng)懲更有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化和全球經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷地逐漸擴(kuò)大。因此，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題已經(jīng)成為了企業(yè)界以及學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。企業(yè)要想獲得健康的可持續(xù)發(fā)展，就必須建立起一套完善、科學(xué)、有效的內(nèi)部控制體系，而若要解決內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中所存在的諸多問(wèn)題，則必須結(jié)合中國(guó)的國(guó)情和自身發(fā)展的實(shí)際狀況，從企業(yè)自身、管理層、員工以及內(nèi)外環(huán)境等方面入手，進(jìn)行抽絲剝繭、全面分析，然后再對(duì)癥下藥，才能真正提高管理水平，面對(duì)挑戰(zhàn)，為中國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出更好更大的貢獻(xiàn)。

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