探討我國中小企業會計準則相關問題

摘要：20世紀70年代以來，中小企業在世界范圍內得到了飛速發展。日漸成為各國國民經濟發展的重要支撐力量。隨著我國改革開放的不斷深入，我國小企業在國民經濟中占越來越重要的位置，規范小企業的會計工作變得日益重要。因此，我2004年4月7日頒布了《小企業會計制度》，并于2005年1月1日起實施。本文以《小企業會計制度》作為研究對象，采用規范性研究方法，首先研究我國《小企業會計制度》基本狀況，針對其存在的一些問題，提出相關建設意見。

關鍵詞：小企業 小企業會計制度 意見

一、引言

（一）選題背景

中小企業是活躍在世界經濟舞臺上的一個重要經濟群體，從各國經濟發展的歷程來看，無論是在發達的工業化國家，還是在新興的發展中國家或地區，中小企業都發揮著不容忽視的作用。中小企業的發展對于我國經濟的重要戰略意義主要表現在以下四個方面：

第一，中小企業創造了大量的就業機會，有利于經濟發展和社會穩定。第二，中小企業為大企業的發展提供堅實的基礎。其次，支持中小企業的發展是調整經濟結構，轉變經濟發展方式的必然要求。最后，隨著我國改革開放政策的實施，中小企業在對外貿易中的作用也日益增強。

（二）研究方法及內容

從研究方法上看，本文綜合運用了對比研究方法、系統研究方法以及理論與實際相結合的研究方法。結合小企業的特點，對我國于2005年1月1日正式實施的《小企業會計制度》的若干問題進行探討，并提出相關意見。

從研究內容上看，本文主要研究我國中小企業會計準則體系建設問題，通過探究我國中小企業的建設現狀，發現現存的主要問題，提出針對我國中小企業會計準則體系的完善意見。

二、《小企業會計準則》概況

（一）我國建立小企業會計準則的必要性

隨著2006年我國新企業會計準則的頒布，我國的會計規范體系趨于完善并表現出了一定的國際趨同性，該準則的頒布是我國會計規范體系發展歷程中的里程碑。然而，隨著近些年來國際會計界對于小企業會計問題的普遍重視以及我國小企業會計工作中問題的不斷凸顯，小企業會計規范體系的進一步完善就成為了我國財政部會計司工作的當務之急。在本章中，筆者通過分析我國現有的會計規范體系的發展歷程及現狀，來進一步說明建立我國小企業會計準則的必要性。

（二）我國《小企業會計制度》的主要問題

我們《小企業會計制度》目前存在的主要問題是制度轉換缺乏外在強制力和內在動力。根據《小企業會計制度》的要求，符合規定的小企業可以選擇執行《小企業會計制度》或者《企業會計制度》。這一規定表明，《小企業會計制度》的執行并沒有財政部門的外在強制力作為保證。從理論上看，稅務部門作為小企業會計信息的主要需求者，它們對于制度轉換的推動作用也最為顯著。但是，從各地的實際調查情況來看，大部分稅務部門僅以按時、足額收繳稅款作為自己的工作目標，它們關心的主要內容是會計記錄是否真實可靠，也沒有對制度轉換提出強制性要求。

從小企業自身的制度選擇傾向來看，會計制度轉換面臨的成本較高，預期收益較低，因此小企業缺乏內在動力選擇實施《小企業會計制度》。企業的清產核資、建立新的賬簿和相應的會計管理制度顯然具有一定的操作難度，會增加會計工作負擔，也會帶來顯性的轉換成本，很多小企業單純重視眼前利益而忽視制長期效益，不愿采用《小企業會計制度》。此外，部分小企業的管理者對于《小企業會計制度》認識不到位，認為自己非常熟悉本單位的經營狀況，公開披露企業的財務信息也會削弱自己的權利也是造成《小企業會計制度》缺乏內在執行動力的原因之一。

三、完善《小企業會計制度》的相關意見

（一）明確適用范圍

根據制度的規定，其適用范圍為在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業；并特別指出不對外籌集資金是指不公開發行股票或債券（不包括股權投資），但不包括向銀行或其他金融機構借款；經營規模較小的企業是按照原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局發布的《關于印發中小企業標準暫行規定的通知》（國經貿中小企[2003]143號）中的標準及國家有關部門制度的標準界定的。筆者認為，本制度在適用范圍上還存在一些問題。

（二）會計科目的核算內容應盡量與稅法相一致

中小企業會計信息的主要使用者是國家稅務部門，具體來說就是國稅機關、地稅機關、海關等，所以從總體上看制度草案對經濟業務會計處理的規定是從盡量符合稅法這一出發點和原則設計的。但是，在制度中，仍有許多的規定與該出發點不相協調。表現在一下一些方面：

第一，會計科目使用說明中對增值稅小規模納稅人的賬務處理的規定不明確。稅法對增值稅一般納稅人與小規模納稅人的要求是不同的，小規模納稅人以應稅銷售額全額計稅，不得抵扣進項稅額，也不區分增值稅銷額。而制度草案對增值稅小規模納稅人的賬務處理規定較為模糊。

第二，會計科目使用說明中規定的管理費用的范圍與所得稅法不一致。《企業所得稅稅前扣除辦法》第十五條規定的可在稅前列支的管理費用的涵蓋范圍比制度草案大。可在稅前列支的管理費用包括了開辦費攤銷、消防、綠化、外事費等，而制度規定的營業及管理費用就不含上述四項費用。

（三）正確劃分小企業標準

我國的小企業劃分標準應從該準則的制定目的出發，從誰是小企業會計信息的使用者及這些使用者都需要什么樣的會計信息來出發，將真正意義上的小企業—那些不但符合一般意義上的經營規模小的企業，而且真正存在特殊的會計需求的企業劃分在該準則的適用范圍之內。

四、結論

相對于上市公司和大型企業而言，中小企業的會計準則建設問題容易被忽視，因此有必要對其給予更多的關注。目前，建立中小企業差別財務報告制度已經為會計國際組織和世界各國的共識，IASB已經于2009年7月9日發布了《中小主體國際財務報告準則》。《小企業會計準則》的發布是適應我國小企業發展形勢、順應世界潮流的需要。經過上述分析，本文得出《小企業會計制度》要隨著社會經濟的發展而不斷完善，這必將為中國經濟發展帶來更好的前景。

參考文獻：

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