淺析完善高校內部會計控制措施

[摘 要] 隨著高校辦學規模的不斷擴大，高校經濟行為日趨復雜，基本建設等重大事項不斷增加，面對新情況，高校管理者并沒有及時采取相應的控制措施，給高校造成了一定的損失，滋生了貪污腐敗行為。本文從完善預算控制、完善工程項目控制、完善重大事項的決策機制等方面闡述完善高校內部控制的具體措施。

[關鍵詞] 高校；會計；內部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 11. 004

[中圖分類號] F239.45；G475 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）11- 0007- 02

目前，我國高校內部會計控制處于不斷完善之中，但是還有許多漏洞。目前高校的貨幣資金控制制度比較完善，實物資產、收費等內部會計控制也相對比較完善，但在一些重點領域如預算控制、工程項目、重大事項決策等方面存在薄弱環節，有的高校沒有相關的內部控制措施，有的高校雖有控制制度，但是沒有真正執行，形同虛設。

1 完善預算控制

預算管理是高校財務管理的核心，加強高校的預算控制和管理是構建高校內部會計控制體系的重要內容。年度預算必須經學校黨委討論決定后方可實施，保證預算編制過程的科學、合法、有效，防止主觀隨意性。預算編制控制是指預算的編制事先要進行充分的預算調查、分析，做好前期準備工作，要對上年預算執行情況進行分析，找出預算編制中存在的問題；了解本年度學校的工作計劃、任務，以及任務的重要程度和緊急程度，準確掌握預算編制的各項基本數據，使用正確的預算編制方法，嚴格遵守預算的編制原則，客觀、全面、細致地編制年度預算。預算執行控制是指要對預算執行的全過程進行控制，堅決維護預算的嚴肅性，嚴格杜絕無預算和超預算現象的發生，對預算變更行為要嚴格履行授權審批控制。

2 完善工程項目控制

由于高校的新建、擴建、維修工程等具有投資多、規模大等特點，在整個項目建設過程中，如果控制不好容易產生貪污、受賄等犯罪行為，影響工程質量。因此工程項目內部會計控制是高校內部會計控制的重點內容之一。工程項目內部會計控制的目標是：保證工程質量，防止工程項目建設過程中的各種舞弊行為，嚴格控制工程支出。

2.1 工程項目決策控制

高校應該建立工程項目決策的內部會計控制制度，項目決策要進行充分的論證，對項目可行性研究報告的編制和決策程序要做出詳細規定，保證決策的科學化。建立工程項目的集體決策制度，嚴禁個人和少數人決策工程項目或擅自改變集體決策意見，保證決策的民主化。

2.2 工程設計與概算控制

高校應建立工程設計和概算的內部會計控制，對工程預算的編制做出明確規定，保證工程預算編制的客觀、合理。要對每個工程項目組織相關專業人員對工程概算進行審核，審核編制依據、工程項目內容、工作量、定額套用等是否真實、合理，及時糾正錯誤，防止設計先天不足以及潛在的浪費和損失。

2.3 工程招投標與合同控制

高校必須建立招投標控制制度，達到政府采購標準的，按政府采購相關要求辦理招投標手續。沒有達到政府采購標準的，要實行校內招投標。要加強合同管理，財務、紀檢監察等部門要認真審核合同，必要時聘請專業律師進行咨詢，避免由于合同條款出現問題而造成損失。

2.4 工程施工與付款控制

高校必須建立工程施工與付款的內部會計控制。工程施工與付款控制，主要包括工程質量控制、工程進度控制、工程合同控制。財務部門、紀檢監察部門、內審部門要參與工程控制的全過程，控制程序一般為：先由施工現場工程監理人員對工程進度進行審查，財務人員進行預決算審查，再由基建部門負責人、財務部門負責人審批后報主管基建的副校長審批，最后由校長加批后支付工程款。

2.5 工程項目變更的控制

工程項目變更是最容易出現問題的環節，高校應建立工程項目變更的內部控制制度。在施工過程中，原則上不允許變更工程范圍和內容，確有必要的必須加強內部控制。先由基建部門提出變更理由、變更的具體內容和建設資金，財務、紀檢監察等相關部門審核，主管基建的副校長提出具體意見，經校長辦公會議或黨委會討論批準后方可變更。

2.6 工程竣工驗收與決算控制

工程竣工驗收與決算控制要由財務部門、紀檢監察部門、內審機構參與，認真審核施工單位提報的結算書。工程決算必須經過校內審計或具有資質的社會審計機構審計后方可支付工程決算款。其控制要點是：要建立竣工驗收與決算的內部控制制度。

3 完善重大事項的決策機制

重大事項是指對高校當前和未來的生存和發展都會產生重大影響，處理不好將會給高校帶來重大損失和潛在風險的事項，如基本建設、異地搬遷、投資、融資、校辦企業改制等。過去由于部分高校領導習慣于家長式管理，偏重于行政指揮，任期內經濟責任意識淡漠，給高校造成了一定的損失，帶來一系列潛在風險，給高校的進一步發展埋下了隱患。

完善高校重大事項的決策機制主要是加強事前的控制，其內部會計控制目標是保證重大事項決策的民主化和科學化，避免決策的主觀隨意性，防范決策的潛在風險，防止決策失誤造成重大損失。加強高校重大事項決策內部控制，高校必須建立嚴格、有效的決策程序制度。決策程序制度的制定，應該在遵守國家法律、法規的前提下，體現民主集中制原則，充分發揮班子內民主和校內民主，接受廣泛的群眾監督。重大事項必須召開教職工代表大會，經職工代表表決同意后由領導班子集體做出決策。決策程序的制定還要體現科學決策的原則，對每一重大決策，都必須經過調查研究獲得客觀、全面的資料并對資料進行分析、整理、充分論證，形成可行性報告，作為決策依據，保障決策的科學化。