結合案例分析商業銀行同城票據交換業務的會計處理

[摘 要] 同城票據交換與清算是指由當地人民銀行分支機構組織的，對在同一城市但不在同一銀行開戶的收、付款單位之間的轉賬結算，由其開戶銀行（必須發有同城交換行號）按統一的時間，到規定的場所交換結算憑證進行資金清算的結算方式。同城票據交換業務的開展既可以加速有關銀行間的憑證傳遞、加速資金周轉、提高結算效率，還可以簡化商業銀行間的往來核算手續，及時清算銀行間的往來占款，極大地方便了商業銀行之間的同城往來結算。但是，同城票據交換清算業務實踐性很強，對學生而言，由于接受實際業務的機會很少，所以理解起來比較困難。基于此情況，筆者結合一個具體案例來分析該項業務的會計處理過程，希望能幫助學生更好地掌握該項業務。

[關鍵詞] 案例分析；同城票據；交換；會計處理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 14. 002

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）14- 0004- 02

1 同城票據交換清算的操作方法

不同國家的票據交換所運作方式有所不同，有國家是各銀行聯合舉辦的，有的國家是中央銀行直接主辦的，但無論如何，票據交換之后的應收款、應付款總額最終都必須通過中央銀行集中清算交換才能實現軋差。

同城票據交換的具體做法主要有以下幾種：（1）同城商業銀行間本系統內票據交換，由同城商業銀行的主管行牽頭，對轄內各營業機構代收、代付本系統的票據組織交換，通過同城行處的往來科目劃轉，當日或定期通過聯行往來科目進行清算。（2）同城商業銀行間跨系統票據交換，根據各商業銀行機構設置和在央行開立存款賬戶的情況，采取3種不同的票據交換額。①當時清算的辦法；②如果各商業銀行的所屬機構都直接通過在央行的存款賬戶進行資金清算的辦法；③對業務量不大的地區的跨系統票據交換，采取直接交換、當時清算資金的辦法。

2 案例分析

2.1 案例資料

（1）資料1：某市內有工商銀行、建設銀行、中國銀行3家商業銀行參加人民銀行組織的同城票據交換，3家銀行均在市人行開立存款戶，且有足夠的余額清算往來資金。2012年9月22日3家銀行票據交換中無退票情況發生。

（2）資料2：假定2012年9月22日3家商業銀行發生如下業務：

①市工商銀行開戶單位A企業提交由市建設銀行開戶單位A公司為其簽開的轉賬支票1張，金額1 000 000元；由市中國銀行開戶單位B工廠為其簽開的轉賬支票1張，金額1 500 000元。開戶單位B企業提交由市中國銀行開戶A工廠為其簽開的轉賬支票1張，金額250 000元；由市建設銀行開戶單位B公司為其簽開的轉賬支票2張，金額計350 000元。委托工商銀行收取票款。②市建設銀行開戶單位A公司提交由市工商銀行開戶單位B企業為其簽開的轉賬支票2張，金額計3 600 000元。委托建設銀行收取票款。③市中國銀行開戶單位A工廠簽開轉賬支票2張，分別支付建設銀行開戶單位A公司貨款350 000元和B公司貨款650 000元。委托中國銀行支付票款。

2.2 會計核算要求

①編制3家商業銀行票據交換報告表；②分別編制3家商業銀行提出、提入交換票據的會計分錄；③結計3家商業銀行參加票據交換的應收、應付款差額，編制3家商業銀行及市人民銀行結清票據交換差額的會計分錄。

2.3 會計處理過程

（1）編制3家商業銀行票據交換報告表。如表1～表3。

編報行：市工商銀行

編報行：市建設銀行

編報行：市中國銀行

（2）分別編制3家商業銀行提出、提入交換票據的會計分錄。

①市工商銀行的處理。

（a）提出票據的會計分錄。借：同城票據清算3 100 000，貸：吸收存款——活期存款——A企業存款戶2 500 000。吸收存款——活期存款——B企業存款戶600 000。

（b）提入票據的會計分錄。借：吸收存款——活期存款——B企業存款戶3 600 000，貸：同城票據清算3 600 000。

②市建設銀行的處理。

（a）提出票據的會計分錄。借：同城票據清算3 600 000，貸：吸收存款——活期存款——A公司存款戶3 600 000。

（b）提入票據的會計分錄。借：吸收存款——活期存款——A公司存款戶1 000 000，吸收存款——活期存款——B公司存款戶350 000。貸：同城票據清算1 350 000，借：同城票據清算1 000 000。貸：吸收存款——活期存款——A公司存款戶350 000，吸收存款——活期存款——B公司存款戶650 000。

③市中國銀行的處理。

（a）提出票據的會計分錄。借：吸收存款——活期存款——A工廠存款戶1 000 000，貸：同城票據清算1 000 000。

（b）提入票據的會計分錄。借：吸收存款——活期存款——A工廠存款戶250 000，吸收存款——活期存款——B工廠存款戶1 500 000。貸：同城票據清算1 750 000。

（3）結計3家商業銀行參加票據交換的應收、應付款差額，編制3家商業銀行結清票據交換差額的會計分錄。

①市工商銀行的處理。市工商銀行“同城票據清算”科目2012年9月22日是貸方差額500 000元，清算交換差額的會計分錄為：借：同城票據清算500 000，貸：存放中央銀行款項500 000。

②市建設銀行的處理。市建設銀行“同城票據清算”科目2012年9月22日是貸方差額2 750 000元，清算交換差額的會計分錄為：借：同城票據清算2 750 000，貸：存放中央銀行款項2 750 000。

③市中國銀行的處理。市中國銀行“同城票據清算”科目2012年9月22日是借方差額3 250 000元，清算交換差額的會計分錄為：借：存放中央銀行款項3 250 000，貸：同城票據清算3 250 000。

3 同城票據交換業務的技巧總結

通過上述案例分析，總結出掌握該項業務的技巧如下：

（1）分清每筆業務的“提出行”和“提入行”。提出行是提出應由他行受理的各種票據和憑證的銀行，提入行是通過交換提回屬于本行受理的票據和憑證的銀行。一般參加票據交換的銀行既是提出行，又是提入行，但就一筆業務而言，它要么是提出行，要么是提入行。比如，在案例中，我們可以從表1～表3看出：3家商業銀行在2012年9月22日既發生了提出業務，又發生了提入業務。

（2）分清“借方票據”和“貸方票據”。提出交換的票據分借方票據和貸方票據2種。借方票據是指提出行借記“同城票據清算”的票據；貸方票據是指提出行貸記“同城票據清算”的票據。提出的借方票據和提入的貸方票據是指付款單位在他行開戶，收款單位在本行開戶的票據，該類票據屬于本行的應收款票據。提出的貸方票據和提入的借方票據是指收款單位在他行開戶，付款單位在本行開戶，該類票據屬于本行的應付款票據。例如，在表1～表3，市工商銀行和市建設銀行提出的“他行支票”就屬于借方票據，市建設銀行提入的“進賬單”也屬于借方票據；3家銀行提入的“本行支票”屬于貸方票據，市中國銀行提出的“進賬單”也屬于貸方票據。

主要參考文獻

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