我國(guó)碳信息披露的現(xiàn)狀及對(duì)策研究

[摘 要] CDP自2000年設(shè)立以來(lái)，對(duì)全球進(jìn)行碳排放數(shù)據(jù)調(diào)查，我國(guó)于2008開(kāi)始參與其中，根據(jù)CDP問(wèn)卷調(diào)查中得出的有關(guān)我國(guó)企業(yè)碳信息披露情況，可知我國(guó)問(wèn)卷參與度較低。鑒于我國(guó)碳信息披露處于初級(jí)發(fā)展階段，企業(yè)對(duì)碳信息披露的認(rèn)知較欠缺，尚無(wú)具體的政策指引，理論研究和實(shí)踐也相對(duì)落后等，應(yīng)積極采取相應(yīng)措施，引導(dǎo)中國(guó)企業(yè)的碳信息披露實(shí)踐。

[關(guān)鍵詞] 碳信息披露；CDP；現(xiàn)狀；對(duì)策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 14. 006

[中圖分類(lèi)號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）14- 0013- 03

氣候變化帶來(lái)的嚴(yán)重后果越來(lái)越顯著，應(yīng)對(duì)氣候變化已經(jīng)成為世界性的課題。當(dāng)前，中國(guó)的溫室氣體排放量位居世界前列，而二氧化碳排量也已達(dá)到世界第二。我國(guó)的基本國(guó)情決定我國(guó)的能源消耗強(qiáng)度較大，由于技術(shù)和設(shè)備陳舊落后，使得我國(guó)單位GDP的溫室氣體排放量也較高。為此，我國(guó)政府努力做出了一系列關(guān)于碳減排、新能源、低碳經(jīng)濟(jì)等措施。我國(guó)環(huán)境保護(hù)總局于2007年頒布并于2008年5月1日起執(zhí)行的《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》、隨后深證所發(fā)布的《深圳證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》以及上交所發(fā)布的《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》等文件都力求鼓舞上市公司在其財(cái)務(wù)報(bào)告中披露相關(guān)環(huán)境信息。但是我國(guó)采取“強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合”的態(tài)度。

作為環(huán)境信息披露領(lǐng)域的一個(gè)新興研究領(lǐng)域，無(wú)論從理論還是實(shí)務(wù)角度看，各界人士已對(duì)碳信息披露的重要性達(dá)成共識(shí)，然而針對(duì)碳信息披露的研究依然比較缺乏。作為溫室氣體主要成分二氧化碳，我們應(yīng)該更加給予關(guān)注。以CDP發(fā)展歷程為背景，本文擬對(duì)我國(guó)碳信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行描述分析，總結(jié)我國(guó)碳信息披露的經(jīng)驗(yàn)和不足，并就此對(duì)我國(guó)碳信息披露的發(fā)展提供些許對(duì)策建議。

1 碳信息披露項(xiàng)目（CDP）的發(fā)展歷程

在當(dāng)前國(guó)際上還沒(méi)有出現(xiàn)一部較規(guī)范的碳信息披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使得碳披露的口徑大小不一，缺乏可比性。針對(duì)這無(wú)法可依的情況，英國(guó)倫敦由35家關(guān)注氣候變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的全球主要法人機(jī)構(gòu)共同發(fā)起了目前國(guó)際上流行的碳信息披露項(xiàng)目（CDP），其主要目的是用來(lái)評(píng)估氣候變化對(duì)企業(yè)造成的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)，試圖以一場(chǎng)高質(zhì)量信息對(duì)話來(lái)促進(jìn)全球企業(yè)對(duì)氣候變化作出合理的反應(yīng)。自2000年發(fā)起以來(lái)，采取問(wèn)卷方式對(duì)全球部分具有代表性上市公司進(jìn)行碳信息披露調(diào)查，以此推動(dòng)企業(yè)與投資者之間進(jìn)行高質(zhì)量信息披露交流，有利于企業(yè)更理性地面對(duì)氣候變化對(duì)企業(yè)的影響，并對(duì)此做出相應(yīng)的防范應(yīng)對(duì)措施。

CDP問(wèn)卷調(diào)查的內(nèi)容主要涉及到4個(gè)方面，分別是：①低碳戰(zhàn)略，它包括碳風(fēng)險(xiǎn)管理、低碳發(fā)展機(jī)遇、管理戰(zhàn)略和碳減排目標(biāo)；②碳減排核算，它包括碳核算方法、碳排放的直接核算、碳排放的間接核算；③碳減排管理，它包括減排項(xiàng)目、碳排放交易、碳排放集中度、能源成本和計(jì)劃等方面；④全球氣候治理，它主要包括氣候變化的責(zé)任分擔(dān)、總體和個(gè)體減排成效、國(guó)際氣候治理機(jī)制等。盡管?chē)?guó)際上有很多類(lèi)似于CDP的機(jī)構(gòu)組織也在進(jìn)行碳相關(guān)方面的工作努力，但是CDP相對(duì)而言，顯得更為全面、系統(tǒng)、深入且應(yīng)用廣泛，受到企業(yè)利益相關(guān)者的青睞，為其獲取企業(yè)碳信息披露信息開(kāi)辟了一條較完整的渠道。許多國(guó)家也將CDP中的相應(yīng)項(xiàng)目作為自身努力的方向。

2011年是碳信息披露項(xiàng)目（CDP）第九次在全球范圍內(nèi)全面展開(kāi)調(diào)查，同時(shí)中國(guó)也連續(xù)4年參與其中。根據(jù)這次調(diào)查結(jié)果顯示，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視氣候變化因素帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。據(jù)碳信息披露項(xiàng)目執(zhí)行主席保羅·辛普森介紹，2003年全球只有235家企業(yè)進(jìn)行碳信息披露，而到2011年已經(jīng)有3 566家企業(yè)愿意將碳信息披露作為其戰(zhàn)略發(fā)展的一個(gè)重要組成部分①。依據(jù)公司財(cái)務(wù)報(bào)告和其他重大事項(xiàng)披露的內(nèi)容所示，2011年全球500強(qiáng)企業(yè)的問(wèn)卷回應(yīng)率高達(dá)80%以上，體現(xiàn)出大多數(shù)企業(yè)對(duì)氣候變化的關(guān)注度和資源投入程度較高。

2 我國(guó)企業(yè)碳信息披露的現(xiàn)狀

在中國(guó)，作為CDP執(zhí)行機(jī)構(gòu)的商道縱橫，自2008年至2011年連續(xù)向中國(guó)流通市值最大的100家上市公司發(fā)放問(wèn)卷調(diào)查，收集其溫室氣體排放信息以及應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略等相關(guān)信息，呼吁企業(yè)更加關(guān)注自身社會(huì)責(zé)任。2011年，在100家應(yīng)邀參與CDP中國(guó)2011的企業(yè)問(wèn)卷調(diào)查中，有46%的企業(yè)對(duì)CDP問(wèn)卷積極回復(fù)，達(dá)到了歷年來(lái)首次參與度高峰，其中有11家公司填寫(xiě)了問(wèn)卷，有35家公司提供了相關(guān)信息。有54%的企業(yè)不愿提供碳信息，其中39家沒(méi)有任何回應(yīng)，15家公司拒絕參與調(diào)查。從行業(yè)分布來(lái)看，中國(guó)100涉及28個(gè)行業(yè)，填寫(xiě)問(wèn)卷的只有11個(gè)行業(yè)，分別以銀行、運(yùn)輸、煤與消費(fèi)用燃料、汽車(chē)與汽車(chē)零部件、信息技術(shù)、石油和天然氣、建筑與工程為代表，4家來(lái)源于銀行業(yè)，占據(jù)著絕對(duì)數(shù)量。在餐飲業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、金融服務(wù)、航空、金屬與采礦、建筑材料、工業(yè)集團(tuán)等行業(yè)并沒(méi)有對(duì)CDP2011做出積極回應(yīng)。與2010年13%的回復(fù)率相比，稍有下降趨勢(shì)，這說(shuō)明中國(guó)企業(yè)在碳信息披露方面的認(rèn)識(shí)沒(méi)有達(dá)到一定高度，缺乏披露碳信息的動(dòng)力。

《CDP中國(guó)報(bào)告》中還指出，中國(guó)上市公司對(duì)氣候變化的了解與認(rèn)知程度不斷加深。在中國(guó)100的樣本公司里，有71%發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其中62家公司明確提到氣候變化，有11家成立了節(jié)能減排的戰(zhàn)略治理機(jī)構(gòu)或類(lèi)似部門(mén)，有16家披露了其應(yīng)對(duì)氣候變化的激勵(lì)機(jī)制及日常績(jī)效考評(píng)情況。發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的71家上市公司中，有92%披露了其所采取的具體應(yīng)對(duì)措施。70%的公司披露了節(jié)能減排的定量信息，且該數(shù)據(jù)披露比例有所上升。

3 我國(guó)企業(yè)碳信息披露存在的主要問(wèn)題

通過(guò)上述對(duì)中國(guó)碳信息披露狀況的分析，可以明確以下點(diǎn)：

（1）目前，我國(guó)企業(yè)對(duì)碳信息披露的認(rèn)知還比較欠缺，主動(dòng)披露的意愿不強(qiáng)。現(xiàn)階段，由于碳信息披露在我國(guó)歷時(shí)時(shí)間較短，國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有明白“低碳”到底是怎么回事，有些企業(yè)甚至認(rèn)為低碳和自身沒(méi)有多大關(guān)系，有些則僅僅知道低碳的概念，卻沒(méi)有形成系統(tǒng)的認(rèn)知，對(duì)于如何建立低碳目標(biāo)、采取低碳手段、實(shí)施低碳戰(zhàn)略等均不知所措。

（2）尚無(wú)具體政策措施指引及國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)范企業(yè)進(jìn)行碳信息披露。政府出臺(tái)了一系列有關(guān)氣候變化的政策，對(duì)于企業(yè)而言，只是一個(gè)方向性的指導(dǎo)，并沒(méi)有具體的實(shí)施細(xì)則去規(guī)范企業(yè)行為，在碳信息披露的標(biāo)準(zhǔn)、形式、內(nèi)容、質(zhì)量要求等方面都差別很大，沒(méi)有可比性。

（3）在相關(guān)理論研究和實(shí)踐的發(fā)展方面也落后于西方國(guó)家。自從碳信息披露項(xiàng)目在我國(guó)開(kāi)展以來(lái)，很多企業(yè)逐漸意識(shí)到企業(yè)自身與氣候變化息息相關(guān)。隨著對(duì)CDP項(xiàng)目越來(lái)越重視，我國(guó)理論界開(kāi)始進(jìn)行深層次研究碳信息披露及其影響因素，但是作為社會(huì)責(zé)任的新興領(lǐng)域，更多學(xué)者還是比較關(guān)心環(huán)境信息披露情況研究，相對(duì)來(lái)說(shuō)，碳信息披露研究少之又少，而且學(xué)術(shù)界也是眾說(shuō)紛紜，各持己見(jiàn)。由理論指導(dǎo)的實(shí)踐自然也相對(duì)滯后，大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有形成系統(tǒng)認(rèn)知，使得碳信息披露的進(jìn)展也略顯艱難。很多企業(yè)在問(wèn)卷調(diào)查和CSR報(bào)告中以定性描述為主，較少能提供碳排放的數(shù)據(jù)定量信息，能邀請(qǐng)第三方對(duì)碳排放數(shù)據(jù)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的企業(yè)數(shù)量極其有限。

（4）極少數(shù)企業(yè)在碳信息披露中設(shè)計(jì)明確的節(jié)能減排目標(biāo)及戰(zhàn)略部署。盡管越來(lái)越多的企業(yè)在日常企業(yè)活動(dòng)中考慮氣候變化的影響，但是極少數(shù)企業(yè)將其作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的一部分，更沒(méi)有企業(yè)在對(duì)外報(bào)告中提及節(jié)能減排的具體信息。

4 促進(jìn)碳信息披露的建議措施

在CDP 2011中國(guó)報(bào)告中指出，中國(guó)政府近年來(lái)出臺(tái)了一系列應(yīng)對(duì)氣候變化的政策，覆蓋節(jié)能減排、新能源、低碳城市、碳排放交易等領(lǐng)域。這些政策開(kāi)始具體落實(shí)到實(shí)處，特別是我國(guó)“十二五”規(guī)劃已經(jīng)提出了17%的碳減排目標(biāo)，并將碳強(qiáng)度作為約束性指標(biāo)納入其中，這些充分體現(xiàn)了我國(guó)政府積極應(yīng)對(duì)氣候變化的決心。就上述我國(guó)披露碳信息的現(xiàn)狀和不足之處，本文提出以下幾點(diǎn)建議。

4.1 企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極參與碳信息披露

不可置否，我國(guó)是CDP問(wèn)卷調(diào)查參與度與回復(fù)率最低的國(guó)家之一。我國(guó)處于一個(gè)被動(dòng)參與應(yīng)對(duì)氣候變化的處境，基于我國(guó)大部分企業(yè)還對(duì)碳信息披露抱有一種不太認(rèn)可的態(tài)度，我國(guó)更需要普及相關(guān)碳信息披露的必要性和重要性，強(qiáng)化企業(yè)的低碳意識(shí)。企業(yè)作為參與應(yīng)對(duì)氣候變化的重要主體，應(yīng)當(dāng)積極承擔(dān)碳信息披露的社會(huì)責(zé)任，加強(qiáng)自身社會(huì)責(zé)任感和行業(yè)使命感。積極參與碳信息披露可以擴(kuò)大企業(yè)的知名度，將會(huì)使企業(yè)在無(wú)形中獲得巨大社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

4.2 盡快制定統(tǒng)一規(guī)范的碳信息披露準(zhǔn)則

低碳發(fā)展戰(zhàn)略勢(shì)在必行，來(lái)自社會(huì)公眾、輿論媒體、利益相關(guān)者等各方的壓力，都使得企業(yè)不得不以書(shū)面報(bào)告形式披露碳信息。然而，由于我國(guó)沒(méi)有相應(yīng)行政法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，企業(yè)披露信息的內(nèi)容和方式尚未形成統(tǒng)一的規(guī)范，且碳信息披露不全面，大多零散地分部在各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表中，未形成一個(gè)獨(dú)立公開(kāi)的報(bào)告形式，沒(méi)有系統(tǒng)規(guī)范可遵循。為了更好地促進(jìn)我國(guó)碳信息披露的發(fā)展，我國(guó)應(yīng)盡快制定并頒布相關(guān)的碳信息披露準(zhǔn)則，指導(dǎo)企業(yè)逐漸過(guò)渡到使用獨(dú)立、統(tǒng)一、規(guī)范的報(bào)告形式披露碳信息。

4.3 推動(dòng)我國(guó)碳信息披露的學(xué)術(shù)研究

我國(guó)學(xué)者目前對(duì)上市公司碳信息披露的研究已初步形成一定的成果，但研究主要聚焦于對(duì)CDP問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果的研究分析以及國(guó)外文獻(xiàn)。在大多數(shù)的碳信息披露文獻(xiàn)中，主要體現(xiàn)出以定性描述為主，以定量分析為輔，缺乏數(shù)字性論證，各執(zhí)己見(jiàn)，未形成一致結(jié)論，使人難以信服。在實(shí)際生活中，碳信息披露也是一個(gè)全新的課題，包括碳信息披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、披露框架、披露方式與內(nèi)容，國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，都需要政策、準(zhǔn)則、理論等的規(guī)范和指導(dǎo)。由此，我國(guó)學(xué)者應(yīng)當(dāng)從全方位、多角度展開(kāi)對(duì)碳信息披露相關(guān)問(wèn)題的學(xué)術(shù)研究，用成熟的理論研究成果去更好地指導(dǎo)企業(yè)提高碳信息披露的規(guī)范性和披露質(zhì)量。

4.4 建立和完善相關(guān)資金扶持和稅收優(yōu)惠政策，建立合理的信息披露獎(jiǎng)懲機(jī)制

鑒于目前我國(guó)企業(yè)披露碳信息主動(dòng)性不強(qiáng)，這就需要政府的強(qiáng)力協(xié)助。政府可以借助法律、政治、經(jīng)濟(jì)等手段，對(duì)企業(yè)碳信息披露的強(qiáng)度和全面性給予相應(yīng)的規(guī)范。在法律方面，借鑒國(guó)外比較成熟的法律規(guī)范進(jìn)行中國(guó)特色的條文制定，比如碳披露法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和地方性規(guī)章等，使得企業(yè)的碳信息披露行為具有法律約束性；在政治方面，實(shí)施適當(dāng)?shù)膰?guó)家調(diào)控與干預(yù)，加強(qiáng)政府環(huán)保部門(mén)與監(jiān)管部門(mén)對(duì)碳信息披露的監(jiān)督與管制；在經(jīng)濟(jì)方面，實(shí)行環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段來(lái)調(diào)控和影響市場(chǎng)主體的行為，建立和完善相關(guān)資金扶持和稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)積極參與碳信息披露，并建立合理的碳信息披露獎(jiǎng)懲機(jī)制，有獎(jiǎng)有罰，有利于樹(shù)立企業(yè)的良好形象，讓更多企業(yè)投身環(huán)境變化的應(yīng)對(duì)中。

5 小 結(jié)

商道縱橫總經(jīng)理郭沛源博指出，中國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)氣候變化是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。CDP的不斷完善和持續(xù)跟進(jìn)，國(guó)際國(guó)內(nèi)相關(guān)制度逐漸健全，會(huì)有更多的中國(guó)企業(yè)投身于碳信息披露隊(duì)伍中來(lái)，將意識(shí)具體落實(shí)到行動(dòng)中，更好地把握氣候變化帶來(lái)的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)。

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