中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題研究

[摘 要] 近5年來，在全球金融危機(jī)的形勢下，企業(yè)的生存受到了很大挑戰(zhàn)，加上國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長的放緩，更是使得中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展舉步維艱。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重要組成部分，但其內(nèi)部治理問題的日益突出，讓其發(fā)展雪上加霜。文章分析了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理現(xiàn)狀與問題的原因，并對(duì)此作出相應(yīng)的對(duì)策，以期為我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所走出困境提供參考。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部治理；對(duì)策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 14. 013

[中圖分類號(hào)] F23 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）14-0025-03

近5年來，先是由美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)，再到國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)增長放緩，使得我國的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入了困境。為了解決目前中小型事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、審計(jì)質(zhì)量得不到保證的不良狀況，除了消除外部因素的影響外，更重要的是把事務(wù)所內(nèi)部治理問題解決好。因此，建立一個(gè)行之有效的內(nèi)部治理機(jī)制，提高事務(wù)所的治理能力，從本質(zhì)上增強(qiáng)事務(wù)所的競爭能力顯得迫在眉睫。

1 我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀

1.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的概念與特征

借鑒公司內(nèi)部治理機(jī)制原理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理應(yīng)當(dāng)是指事務(wù)所對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)以及內(nèi)部資源進(jìn)行統(tǒng)籌安排與優(yōu)化配置的一項(xiàng)管理和控制活動(dòng)，以使內(nèi)部管理效益達(dá)到最大化的過程。這些安排與配置取決事務(wù)所的長期發(fā)展目標(biāo)與事務(wù)所的企業(yè)文化。它解決了事務(wù)所運(yùn)行過程中的問題，這些問題包括事務(wù)所的控制權(quán)由誰來掌控以及如何掌控，同時(shí)對(duì)于事務(wù)所內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)管理如何進(jìn)行、對(duì)事務(wù)所的收益如何在各自主體間進(jìn)行合理分配的問題。內(nèi)部治理的規(guī)章制度不斷地得到完善，事務(wù)所的內(nèi)部管理成本就越低，管理運(yùn)行效率也就會(huì)得到提高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立自主經(jīng)營、自主決策以及自負(fù)盈虧的組織。因此，其內(nèi)部管理應(yīng)當(dāng)是以人為本而進(jìn)行的。因此，歸納得出會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理概念是指以市場作為基礎(chǔ)環(huán)境，同時(shí)按照所制定規(guī)章制度以及協(xié)議約定運(yùn)行， 對(duì)事務(wù)所內(nèi)的所有管理經(jīng)營活動(dòng)以及資源進(jìn)行優(yōu)化配置安排的一項(xiàng)管理和控制過程，以達(dá)到對(duì)事務(wù)所的效益最大化的目的。

事務(wù)所內(nèi)部治理的特征是伴隨著權(quán)力、責(zé)任以及收益的分配過程體現(xiàn)出來的。它包括決策性、執(zhí)行性以及監(jiān)督性。其關(guān)鍵是如何通過各種制度執(zhí)行以及權(quán)力合理分配來體現(xiàn)執(zhí)行性的特征。同時(shí)，事務(wù)所管理層對(duì)所內(nèi)的資源進(jìn)行決策行為時(shí)，此時(shí)就表現(xiàn)出了決策性的特征。事務(wù)所的內(nèi)部治理其實(shí)本質(zhì)上就是事務(wù)所進(jìn)行自我監(jiān)管過程，所以其具有監(jiān)督性的本質(zhì)特征。三大特征相輔相成，通過協(xié)調(diào)優(yōu)化事務(wù)所內(nèi)各個(gè)利益層的資源，使得事務(wù)所的內(nèi)部管理行為得到有效的執(zhí)行。此外，在性質(zhì)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一種專業(yè)服務(wù)類企業(yè)。因此，其具有專業(yè)性特征。同時(shí)因?yàn)槭聞?wù)所已經(jīng)是自主經(jīng)營自負(fù)盈虧的組織，因此，以盈利為目的是企業(yè)最基本的特征，所以事務(wù)所的目的也是盈利，故其具有逐利的特征。

1.2 中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀

2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南（征求意見稿）》，對(duì)行業(yè)發(fā)展提出的新要求，推進(jìn)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)和國際化發(fā)展，引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)。至今，我國我會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理取得了相當(dāng)不錯(cuò)的成績，但是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況卻是不容樂觀。規(guī)模小、數(shù)量多以及審計(jì)質(zhì)量不過硬，是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體表現(xiàn)出來的現(xiàn)狀。在業(yè)務(wù)方面則是出現(xiàn)低價(jià)競爭，抄單等現(xiàn)象。在執(zhí)業(yè)方面則表現(xiàn)為執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，多數(shù)采用不正當(dāng)?shù)母偁幨侄?，與此同時(shí)，還出現(xiàn)了短期執(zhí)業(yè)的問題。以上3個(gè)方面表明目前我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀是審計(jì)質(zhì)量低下、內(nèi)部管理混亂以及人才匱乏這一種狀態(tài)。這些都是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理需要解決的問題。

2 中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的問題

2.1 內(nèi)部治理機(jī)制的構(gòu)成要素

要解決中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理問題，就有必要對(duì)內(nèi)部治理機(jī)制的構(gòu)成要素進(jìn)行理解。一般而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理有各層次的意思。第一層次是從制衡關(guān)系角度出發(fā)，內(nèi)部治理是指所有者、董事會(huì)和高管三者之間的博弈制衡關(guān)系。其表現(xiàn)形式體現(xiàn)在對(duì)事務(wù)所的管理權(quán)以及對(duì)事務(wù)所收益權(quán)的要求上。第二個(gè)層次是從整體角度出發(fā)。即會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理在第一層次的基礎(chǔ)上，融入出資者的決策和監(jiān)督以及其他人員的加入管理的運(yùn)行范圍內(nèi)。因此，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理機(jī)制應(yīng)該包括3個(gè)方面。①質(zhì)量控制制度。審計(jì)質(zhì)量對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言就是生命的血液般重要，這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所得以發(fā)展的前提，也是事務(wù)所對(duì)公共利益維護(hù)的專業(yè)基礎(chǔ)和誠信所在。②人力資源管理制度。人才是任何企業(yè)發(fā)展的細(xì)胞，以人為本的人力資源制度，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競爭力的直接體現(xiàn)。所以其也是構(gòu)成內(nèi)部治理的重要要素之一。③內(nèi)部治理管理機(jī)制，這是最重要的機(jī)制。因?yàn)樗死娣峙湓瓌t和市場管理原則兩個(gè)重要的基石。前者的好壞會(huì)影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定和發(fā)展；后者是關(guān)系到事務(wù)所的生存所在。因?yàn)槭聞?wù)所要生存，就必須要有自己的客戶群體。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要打造自身的品牌，擁有長遠(yuǎn)的核心競爭力，就必須得深化內(nèi)部治理的改革。因?yàn)?，事?wù)所由小到大、由弱到強(qiáng)的過程本質(zhì)上就是一個(gè)提升內(nèi)部治理的過程。

2.2 內(nèi)部治理的問題構(gòu)成

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的構(gòu)成要素進(jìn)行闡述對(duì)于理解內(nèi)部治理的問題構(gòu)成有著重大的意義。而目前我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理的問題構(gòu)成主要體現(xiàn)4個(gè)方面。①事務(wù)所的權(quán)力過于集中在出資者手中或者合作者手中。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小是其普遍特征。事務(wù)所的出資者往往扮演著獨(dú)裁的角色，這就容易造成個(gè)人化的決策效果。使得中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所解決問題缺乏客觀公正和全面考慮。容易造成因一時(shí)的決策不當(dāng)而發(fā)生使事務(wù)所陷入困境的境況。②審計(jì)獨(dú)立性較弱，造成審計(jì)質(zhì)量不高的問題。由于人事關(guān)系或者行政要素的干預(yù)，造成了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高。加上自身的規(guī)模較小等因素，會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有能力樹立自我品牌，使得業(yè)務(wù)來源較為單一。種種問題湊合在一起就形成了以犧牲審計(jì)獨(dú)立性和質(zhì)量來換取事務(wù)所的生存。③審計(jì)方法缺乏手段的多樣性。這就造成了事務(wù)所在執(zhí)業(yè)的時(shí)候只有根據(jù)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)來執(zhí)行。同時(shí)，為了節(jié)約成本，事務(wù)所往往采取簡化審計(jì)程序的做法。④也是最重要的一點(diǎn)，即是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)隊(duì)伍并不穩(wěn)定，人才的流動(dòng)性很大。這從側(cè)面上反映出了中小事務(wù)所的人才流失很嚴(yán)重。此外，由于資金問題、業(yè)務(wù)問題以及發(fā)展前途等問題，使得事務(wù)所對(duì)拔尖人才的留用上顯得力不從心。長期以往，必然會(huì)導(dǎo)致整個(gè)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)隊(duì)伍的穩(wěn)定性難以維系。

3 中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的對(duì)策

3.1 加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制

針對(duì)目前日益突出的內(nèi)部治理問題，本文首先從加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制的角度提出對(duì)策。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于人力資源和財(cái)力資源比較有限，使得很多質(zhì)量控制流于形式。結(jié)合事務(wù)所本身的實(shí)際情況來解決此問題，對(duì)策至少包括以下2個(gè)方面：①加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)效果。在開展業(yè)務(wù)之初，重視初步評(píng)價(jià)效果的真實(shí)性。②明確質(zhì)量控制責(zé)任，堅(jiān)持不合理的業(yè)務(wù)不做，對(duì)確實(shí)有損事務(wù)所核心利益的業(yè)務(wù)拒接。優(yōu)化執(zhí)業(yè)隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，實(shí)行責(zé)任跟蹤個(gè)人的制度。

3.2 完善人力資源的管理制度

以人為本，建立事務(wù)所和員工共同發(fā)展的科學(xué)的人力管理制度。這包括減少臨時(shí)工的招募，大力培養(yǎng)穩(wěn)定員工，優(yōu)化事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，積極對(duì)員工的專業(yè)知識(shí)的更新以及情感等方面進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)。此外，還必須通過其他合理的手段來留住精英骨干和招募有價(jià)值的大學(xué)畢業(yè)生，使得事務(wù)所的血?dú)忾L期處于旺盛的狀態(tài)。努力建立一項(xiàng)符合事務(wù)所實(shí)際的激勵(lì)機(jī)制，包括薪酬激勵(lì)機(jī)制和提高員工社會(huì)地位機(jī)制等手法。如此，增強(qiáng)事務(wù)所員工對(duì)事務(wù)所的歸屬感，系統(tǒng)地合理地對(duì)員工進(jìn)行培養(yǎng)。而員工也會(huì)很樂意把自身的優(yōu)勢貢獻(xiàn)給事務(wù)所，如此就形成了一個(gè)良性的信息平臺(tái)，達(dá)到事務(wù)所和員工之間的雙贏。

3.3 優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)

以上2個(gè)方面只是從局部的角度提出了對(duì)策，而最終還是要落實(shí)到內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的運(yùn)行效果。沒規(guī)矩不會(huì)成方圓，所以事務(wù)所要解決內(nèi)部治理的問題就必須進(jìn)一步對(duì)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。①在長期發(fā)展目標(biāo)的制定上，系統(tǒng)而科學(xué)地對(duì)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行論證，選擇合適的合伙人顯得很重要；②根據(jù)事務(wù)所的章程和戰(zhàn)略目標(biāo)來制定員工執(zhí)行守則，使出現(xiàn)的問題不斷完善和解決；③落實(shí)在優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，獎(jiǎng)罰雙向并行，關(guān)注所實(shí)行的內(nèi)部治理制度的可行性和可改進(jìn)原則，逐漸擺脫惡性競爭的步伐，把事務(wù)所的事業(yè)軌跡移入良性優(yōu)質(zhì)的軌道上去。

4 結(jié) 語

我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展只是處于停滯階段，而不是到達(dá)了頂峰。因?yàn)槲覈€有眾多的中小型企業(yè)在不斷地發(fā)展，這就為我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存提供了巨大的生存發(fā)展空間。事務(wù)所要擺脫困境抓住機(jī)遇，就必須得對(duì)自身內(nèi)部治理問題進(jìn)行更為深入的研究，走出一條可持續(xù)的發(fā)展道路。

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