作業成本法在現代生產企業中的應用

摘要：隨著經濟的發展，高新技術的不斷進步和生產自動化程度的提高，產品成本中直接人工成本所占比重日益縮小，制造費用則大幅上升，傳統的成本核算方法不再適應生產經營決策的需要。作業成本法就是在這一背景下產生并發展的。作業成本法雖然是先進的成本管理方法，但它并不能適用所有的企業，目前我國很多企業具備了運用作業成本法的基礎，作業成本法在成本控制、企業決策方面有著一定的現實意義。

關鍵詞：作業成本 適用條件 現實意義

近年來，隨著經濟的發展，高新技術的不斷進步和生產自動化程度的提高，企業為滿足客戶的要求，產品和服務朝著多品種、小批量、個性化發展，尤其是在一些技術密集型企業中，產品成本中直接人工成本所占比重日益縮小，制造費用則大幅上升，使得按照傳統的以人工總量、材料總量、機器工時總量等為基礎的成本分配方法不再適應生產經營決策的需要，已難以準確反映真實的成本信息，這樣一來，不僅不能及時地為控制與決策提供更多的有用信息，甚至會誤導決策。作業成本法正是適應現代企業和制造環境而產生并得到廣泛運用的一種新型成本計算方法，它在成本信息計算的精確性以及成本控制的有效性方面都有突出的表現。

一、作業成本法的發展背景及基本概念

隨著高新技術在生產中的應用日益增多，傳統成本計算和成本管理與實際脫離的情況越來越嚴重。作業成本法就是在這一背景下產生并發展的。作業成本法自于英語專業詞匯（Activity-Based Costing），簡稱ABC。起源于20世紀30年代末、40年代初，是美國會計學家科勒在研究水力發電行業的成本特點時所創建的。這一理論在當時并未受到重視，直到20世紀80年代后隨著電子信息處理技術的發展和應用，作業成本法才受到人們的廣泛關注，自上世紀80年代中期起，哈佛大學庫伯和卡普蘭兩位教授首次深入、系統的研究了作業成本法，提出了作業成本法的基本原理：作業消耗資源、產品消耗作業。

作業成本法是基于作業的一種成本計算法，主要是指以作業為間接費用歸集對象通過對資源動因的確認、計量，將資源費用歸集到作業上，再通過對作業動因的確認、計量，將作業成本歸集到產品或顧客層面上的間接費用分配辦法。作業成本法的基本概念主要包括：

1、資源。資源是指企業生產經營過程中，初始形態上的各種勞動耗費，即成本的源泉。它是一定期間為了生產產品或提供服務而發生的各類成本、費用項目的總和。如制造行業中資源項目一般包括人工費用、直接材料、設備使用費、運費、燃料以及其他間接費用。

2、作業。作業是指企業在經營活動中的各項具體活動。確認并定義作業是作業成本法的基礎。通常企業的作業可分為四類：（1）與產品產量有關的作業。這類作業的成本與產品產量相關，或以產品產量為基礎。如機器運轉所發生的動力費用支出，這部分動力支出是隨產量變動而變動的。（2）與產品批次有關的作業。這類作業與產品批次相關，每生產一批產品進行一次作業，如每批產品投產前的設備調整、原材料的發放等。（3）與產品類別有關的作業。這類作業與產品類別有關，隨著產品的品種多少而變化，如產品設計成本、產品廣告費支出等。（4）與企業維持有關的作業。這類作業是指為維持企業的生產條件而產生的作業，它們有益于整個企業，而不是具體產品。如安全設施、企業總部的折舊等。

3、成本動因。成本動因也稱成本驅動因素，是指引起相關成本對象的總成本發生變動的因素。在作業成本計算中，成本動因分為資源動因和作業動因。資源動因是引起作業成本變動的因素，是衡量資源消耗量與作業之間的關系的一種計量標準，運用資源動因可以將資源成本分配給各有關作業。作業動因是引起產品成本變動的因素，是將作業中心的成本分配到產品或勞務中的標準，也是將資源消耗與最終產出相溝通的中介。

4、成本對象。成本對象是成本分配的終點，它可以是產品也可以是勞務。分配到產品或服務的成本反映了成本計算對象消耗的作業成本。成本對象是多層次的，即不能僅把最終產品作為成本對象，資源、作業、作業中心，制造中心均可作為成本對象。

二、作業成本法的適用條件

作業成本法雖然是先進的成本管理方法，但是并不對每一個企業都適應。它的應用也是有條件的：

1、有積極的成本管理意識，管理者對傳統成本法提供的信息不滿意，希望在企業中推行作業成本法。但作業成本法的推行將影響到企業各層次的員工，實施作業成本法必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，避免和消除無效作業，消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率。

2、制造費用占全部制造成本的比重較大。產品成本中直接人工成本所占比重日益縮小，制造費用則大幅上升是作業成本法產生的背景條件。有些制造企業，如勞動密集型企業，直接成本較大，沒有必要使用作業成本法。

3、 產品種類較多、各產品需要技術服務的程度不同。在管理當局對傳統成本計算準確度不滿、生產制造復雜性大、產品結構復雜、作業類別多、生產工藝復雜多變，同時市場對不同型號產品的需求變動較大，從而導致生產調度部門進行生產組織結構調整和投產準備的次數及成本增加，應用作業成本法才是比較有意義的。

4、具備現代化的計算機技術， 作業成本法需要對大量作業進行分類、確認、記錄、計量，需要確定成本動因，選擇成本庫，再將作業成本分配到產品上。另外，還要建立一套信息處理和信息管理制度，所有這些都要借助于現代化的計算機技術來完成。

5、擁有素質較高的成本會計人員。作業成本法關注“資源→ 作業→產品”的每個環節，企業從最詳細的作業開始設置賬戶，成本計算過程復雜了許多，要求處理更豐富、精細的成本核算資料，提供更多的生產參數，這就要求成本會計人員了解并能運用作業成本法，當然企業可以聘請作業成本法專家小組，但這容易導致實施作業成本法本身成本過大。因此，在可接受的成本下擁有足夠的了解作業成本法的會計師隊伍，是又一個必要條件。

三、作業成本法在現代企業運用中的意義

1、有利于成本計算的精確化和科學化解決了傳統成本信息失真問題。

隨著全球經濟一體化進程的加快，越來越多的跨國公司涌入中國，市場需求的多樣化、個性化，現代企業產品生產過程的自動化、信息化以及制造系統的復雜化是當前不可逆轉的大趨勢。國內企業與國際企業間的競爭日趨激烈，成本優勢已成為現代企業競爭的重要手段。在這種新的經濟技術環境下，若繼續采用在產品成本中所占比重越來越小的直接人工去分配所占比重越來越大的制造費用，必將導致產品成本信息的嚴重失真，進而誤導企業的戰略決策。

2.有利于分清各作業中心的責任加強成本控制。

通過劃分作業中心，分類匯集各種成本費用，依據企業內部制定的內部轉移價格核算各責任中心之間發生的產品或勞務，這樣各作業中心的成績可以一目了然。企業內部可以通過計算各作業中心的利潤或建立預算計劃體系，來對各作業中心的成績進行考評，明確分清各作業中心的責任。企業以作業成本為對象，以每一作業的完成及其所耗資源為重點，以成本動因為基礎，及時、有效地提供成本控制所需的相關信息。從而可極大地增強管理人員的成本意識，并以作業中心為基礎設置成本控制責任中心，將作業員工的獎懲與其作業責任成本控制直接掛鉤，充分發揮企業員工的積極性、創造性與合作精神，進而達到有效地控制成本的目的。

3.有利于進行過程價值分析。

作業成本法的基本原理：作業消耗資源、產品消耗作業。每完成一項作業都要消耗一定的資源，作業的產出又形成一定的價值轉移到下一作業，按此逐步推移，直到將最終產品提供給企業外部的顧客 ，企業為顧客提供產品的業務過程被認為是由一系列前后有序的作業構成。作業成本法能引導管理者進行動因分析，弄清是什么引起作業成本，然后進一步進行作業分析，分清哪些是增值作業，哪些為非增值作業。進而進行作業管理盡可能消除非增值作業，對增值作業，也盡可能減少完成作業所消耗的資源，持續改善，不斷消除浪費，降低消耗，促使企業整個生產經營的價值鏈水平得到不斷提高。

作業成本法是適應于現代企業的制造環境而產生的，彌補了傳統成本計算方法在現代企業制造系統中的一些缺陷，在西方發達國家已呈現出較好的發展勢頭。在我國自動化程度較高的先進制造企業，作業成本法基本具備了可行性。目前，在我國有很多企業實行多元化經營戰略，采取多品種，少批量方式生產，以這些企業為試點推廣運用作業成本法，不但會給它們提供相對準確的成本信息，方便其制訂科學有效的經營決策、相關資本支出決策，提高企業競爭能力，而且還會通過作業管理的實施提高其管理水平，促使管理現代化，增加企業的價值。

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姓名：石敏

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籍貫：江蘇徐州

出生年月：1975年10月2日

職稱：會計師