論企業會計誠信評價指標體系之建立

【摘要】市場經濟的本質是一種講究誠信的契約經濟，建立會計誠信評價指標體系這是市場經濟發展的必需。本文筆者在實踐經驗的基礎上，建立會計誠信評價指標、對企業評估機構的管理與建立完善的會計誠信檔案制度這三方面，探索企業會計誠信評價指標體系的建立。

【關鍵詞】會計誠信 評估機構 評價指標

市場經濟的本質是一種信用經濟、契約經濟。因此，現代市場經濟發展的基礎是誠信；如果沒有誠信，就沒有有序的經濟秩序，市場經濟就不可能實現健康發展。在誠信體制中，會計誠信是企業誠信建設的核心與基礎，是社會信用體系建設的一個重要部分。我國社會主義市場經濟體制，因為缺乏有效的會計信用制度，造成了經濟秩序和交易行為的混亂；如一些具有誠信資質的企業沒得到社會的認可，蒙受了經濟損失；但信用程度比較差的企業卻沒有獲得社會的懲罰，還獲得了巨大的經濟利益。相比之下，西方發達國家都建立了完善的企業信用制度，以及評價信用制度的獎懲激勵標準，遏制了會計造假現象的發生，對推動社會主義市場經濟發展起到了促進作用。

由此可見，我國企業會計失信行為頻繁發生的重要原因，是沒有建立能夠適應社會主義市場經濟發展的會計誠信評價指標體系。因此，本文筆者就探索如何建立完善合理的會計誠信評價體系，已給完善社會主義市場經濟體制提供借鑒的意義。

一、建立會計誠信評價指標

會計誠信評價體系的建立，是一種復雜的系統工程。從對象來看，會計誠信評價指標體系涉及到商業企業、工業企業、金融企業等等。對這些企業進行科學評價，需要統計學、經濟學和會計學方面的理論知識。我國目前的社會信用監管體系還沒有成熟，難以掌握企業的全部內部資料，所以在指標考核設計的重點，依然是依靠財政部門去獲取信息。當稅務、工商和銀行等信用考核機制建立與完善的時候，將為誠信考核提供豐富的數據信息，評價指標的設計上更為充實和豐富。

為了保證指標的有效性，會計誠信評價指標體系建立應該首先遵循的原則是系統性與科學性原則。在評價指標的設計上，應考慮到系統性和科學性；既要全面、系統、真實反映企業的誠信狀況，指標的選擇上更應有代表性，不應該只反映一部分的內容，應全面反映企業的經營狀況、遵紀守法等實際狀況；同時也不能虛設指標，避免指標重復考核的現象發生。

其次，評價指標體系建立應遵循定量與定性相結合的原則。會計誠信工作比較復雜，但如果對指標逐一細細量化，就難以對企業狀況進行科學考核。所以，在指標設計上，必需堅持定性與定量相結合的原則。首先是要形成一個指標量化的標準，這樣排出指標定性分析中的一切主觀因素和不確定的因素。在發達國家中，信用制度和法律法規比較完善，作為社會的評價機構可以對被評估單位——企業展開充分的調查，掌握大量的實際資料。因此，國外通常在定性分析與定量分析比例關系是4：6。然而，我國的市場經濟體制不完善，評估機構只能獲得企業的一些定性材料，在定性分析與定量分析的比例應該是6：4。

再次，面對評估機構難以獲得企業內部信息的事實，在設計指標上應該從可行性的角度著手。如針對稅務、銀行等機構還沒建立完善的信用制度，因此被評估的企業納稅和信貸情況都可以作為評估的定性指標。在定量指標上，應圍繞會計管理誠信指標和會計核算誠信指標這兩個方面展開。對會計核算誠信狀況的定量指標，應該是會計信息記錄失真率、利潤失真率、憑證抽象失真率等指標。對會計管理誠信狀況指標包含票據缺失率、違法違規查處率、資產非正常缺失率以及利潤失真率等等。定性指標是從會計核算、會計執業環境、內部控制等這些方面設計指標；會計執業環境，應包括企業負責人對會計工作的重視程度、會計機構設置、配置會計人員、實行會計人員任用回避制度、會計電算化等。會計核算的指標，主要從憑證填制和審核、依法建賬、會計科目設置、賬簿登記、編制報表、披露重大信息和管理檔案這幾個方面設計。內部控制的指標，應該從財產保全、風險控制、授權審批等內容來設計。在會計信用制度完善的過程中，評估機構可以掌握到更多企業的豐富內部資料，所以評估指標體系內容與形式，應該給予不斷充實和調整。

此外，合理的誠信評價指標體系建立，需要考慮到各種因素，并且各種數據樣本進行不斷收集和整理，從中選擇合理的評價指標，并展開對指標分數值和評價等級的確認工作，制定嚴格的指標體系程序，并且展開反復的實踐驗證工作。由于受著條件的限制，財政部門無法獲得企業更多的內容信息，所以在設計指標上，應該考慮到可能性，不能脫離具體實際。

二、對企業評估機構的管理

企業評估機構是否完善，直接關系到是否能夠真正建立完善的會計誠信評價指標體系。因此，政府應該引導建立誠信、守法的評估機構，指導評估機構以信用和資本來承擔獨立經營的責任，以客觀、獨立和公正的身份來提供誠信服務。

為此，會計誠信評估機構不應該是具有行政執法權力的政府機構，應該是在政府指導下，遵循市場運作規律運作的機構。從我國目前企業會計現狀考慮，會計評估機構應該是由財政部門發揮組織的協調推動作用，組建專門的評級機構。從長遠的利益著想，我國可以學習發達國家的做法，由第三方公司開展市場化的經營運作；并且在公司運作上，通過專家評審和競標的方式，選擇一些資質比較好，并且具備優秀的職業能力和良好職業道德的資信評估中介機構來作為誠信評估的機構；并且通過公平競爭的程序，由這些中介結構負責向企業提供誠信評定服務。

鑒于誠信評估機構在會計誠信評價指標體系中的重要性，相關財政部門應該不斷加強對誠信評估機構的監管力度，嚴厲懲罰一切開具虛假證明、非法評估材料等現象的發生。對于違規違法的人員和評估機構，也進行嚴厲懲罰；并在工作中，力求保證評估機構的公正、中立和可靠，從而有利于會計誠信評估指標體系的良好運作。

考估機構的工作效果如何，直接關系到考估結果的質量。我國目前的會計誠信評估工作，應該采取本單位自評和主管財政部門評定互相結合的方法。先是由財政部門制定統一考核指標，之后企業根據自己情況進行自我考評，然后把考評結果直接上交到主管的財政部門。財政部門根據企業的考評盡情開展抽檢工作，考核企業自評的結果和真實性。伴隨著考評機構的市場化運作，考評范圍應該是對各個企業進行一一考評，并開展跟蹤監測的工作。

三、建立完善的會計誠信檔案制度

目前，在企業或有關會計人員有貪圖利潤、違法法律規定、提供虛假的會計信息的行為被發現，只是給予經濟上的懲罰和處置，對企業的經濟和會計的晉升卻沒有實質上的影響，所以起不到評估指標的懲罰和警示作用。

為了發揮會計誠信評估指標的警示作用，企業應建立完善的會計誠信檔案制度。通過誠信檔案，記錄企業或會計人員的誠信記錄，借鑒發達國家的做法，對違法誠信的企業或者會計人員，應該記錄在檔案，并且隨時進行查詢，這樣能提高企業或者會計人員的誠信程度。

企業的誠信檔案，主要包括會計注冊登記時候的經營情況?；厩闆r、納稅情況、合同違約情況和年檢、企業誠信評價等級還有債務糾紛等。這些企業誠信檔案應作為市場經營的通行證和“身份證”。對企業經營不良行為的公示和記錄，可以促進企業重視自己的誠信行為。目前，大多數財政部門對會計從業資格證書檔案開展計算機管理，這為建立會計人員誠信檔案提供了一個便利的條件。政府可以把會計人員的流動、晉升、聘用專業技術服務、獎勵和表彰。獎懲處罰等情況都輸入電子檔案中去，這樣形成了會計人員誠信檔案。這誠信檔案不僅是監管會計的根據，而且也應該可以向社會各個部門和用人單位公開開放，使遵守誠信原則的會計人員得到獎勵，懲罰有不良行為的會計人員，這樣形成一種激勵會計人員嚴格自律，規范會計行業的活動。

為了督促企業建立良好的信用環境，應逐步開放會計誠信資料。為此，應該建立一個記錄企業和會計人員的誠信資料，功能齊全完善的信用數據庫。這數據庫向不同用戶開放，并且收取相應的服務費用。這就需要誠信評估機構加強自身誠信數據庫的建設，并且政采取公示等監督措施，保證數據庫信息的真實性、合法性、完整性和準確性。

參考文獻

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（編輯：唐榮波）