淺議城市商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責任審計內(nèi)容及審計方法

【摘要】行長經(jīng)濟責任審計成是組織人事部門對被審計人在離任、留任、提拔、辭（免）職、離（退）休、降級、撤職、獎勵和懲罰等的重要依據(jù)之一。實際工作中，行長任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容還有待歸納提煉，審計方法還有待提高。行長經(jīng)濟責任的評價內(nèi)容應包括行長任職期間的聘期目標責任完成情況、內(nèi)部控制狀況、可持續(xù)發(fā)展能力等三項內(nèi)容。改進經(jīng)濟責任審計技術(shù)和方法是提高審計效率和審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 內(nèi)部審計 經(jīng)濟責任

隨著城市商業(yè)銀行內(nèi)部管理規(guī)范的提高，內(nèi)部審計在其組織中的作用越來越大，審計結(jié)論對領(lǐng)導的決策支持作用越來越明顯。作為傳統(tǒng)審計項目的行長任期經(jīng)濟責任審計分支機構(gòu)負責人經(jīng)濟責任審計成為了組織人事部門對被審計人在離任、留任、提拔、辭（免）職、離（退）休、降級、撤職、獎勵和懲罰等方面提出意見時的重要依據(jù)之一。但是，在實際操作中，行長任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容還有待歸納提煉，審計方法還有待提高。本文將對商業(yè)銀行長經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和審計方法進行探討。

一、商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容

任期經(jīng)濟責任是指被審計人任職期間，因行使經(jīng)營管理權(quán)，對經(jīng)營和管理所在行的行為及結(jié)果應當承擔的責任。行長經(jīng)濟責任審計應全面反映行長任期經(jīng)營管理狀況，以求客觀公正地反映領(lǐng)導干部的工作實績。對于全面評價，評價的內(nèi)容應包括行長任職期間的綜合經(jīng)營情況、內(nèi)部控制狀況、可持續(xù)發(fā)展能力、重大經(jīng)營管理事項的決策和審批及其結(jié)果和誠實報告等方面進行評價。

（一）聘期目標責任評價

各級機構(gòu)的行長在任職期間最直接的任務就是完成當期上級下達的經(jīng)營目標任務。因此，對經(jīng)營目標完成情況的評價應當是行長任期的一項重要評價內(nèi)容。對商業(yè)銀行的行長，經(jīng)營目標通常包括經(jīng)營效益指標、資產(chǎn)質(zhì)量指標、業(yè)務發(fā)展指標三個方面的內(nèi)容。

1.經(jīng)營效益指標評價

銀行是企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營目標是創(chuàng)造價值，因此對效益的評價是任期目標考核首要的內(nèi)容。經(jīng)營效益評價應重點考慮投入產(chǎn)出比率，淡化絕對指標，可設(shè)計經(jīng)濟增加值、經(jīng)濟資本回報率、成本收入比以及費用收入比等指標。

2.資產(chǎn)質(zhì)量狀況評價

銀行是經(jīng)營風險的企業(yè)，資產(chǎn)的安全性放在第一位，資產(chǎn)質(zhì)量考核也應該是行長經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容。資產(chǎn)質(zhì)產(chǎn)的考核應同時兼顧對歷史不良資產(chǎn)化解和被評價人任期內(nèi)新發(fā)貸款質(zhì)量，可設(shè)計不良貸款率、不良資產(chǎn)現(xiàn)金收回額、當年新發(fā)放貸款不良率以及新發(fā)放貸款損失率等指標。

3.業(yè)務發(fā)展指標評價

可圍繞全行業(yè)務規(guī)模的發(fā)展來設(shè)計指標，在審計中應關(guān)注資產(chǎn)的真實規(guī)模水平，防止虛增資產(chǎn)。為避免人為的指標波動，采用日均指標，可設(shè)計全口徑存款日均新增、各項貸款日均新增、存貸款當?shù)厥袌稣加蟹蓊~等指標。

（二）內(nèi)部控制狀況評價

根據(jù)銀監(jiān)會《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》，內(nèi)部控制評價包括過程評價和結(jié)果評價。過程評價是對內(nèi)部控制環(huán)境、風險識別與評估、內(nèi)部控制措施、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋等體系要素的評價。結(jié)果評價是對內(nèi)部控制主要目標實現(xiàn)程度的評價。具體實施評價時，應將全行的所有業(yè)務和管理活動進行分類，設(shè)計成不同的業(yè)務單元和管理活動，分別從五個要素考察內(nèi)部控制的健全性、合理性、遵循性和有效性。評價可設(shè)計定性評價與定量評價相結(jié)合，某個控制點的差錯低于一定量的水平，則定性為控制有效，反之則是控制失效。內(nèi)部控制評價要兼顧歷史和當前的現(xiàn)狀，并以當前現(xiàn)狀為主，對于內(nèi)部控制水平較以往有較大進步的機構(gòu)，應給予充分的肯定，但評級結(jié)果的提升不宜過大，因為內(nèi)部控制有效的持續(xù)性還有待觀察，這是客觀事實的規(guī)律，也是審計職業(yè)審慎的要求。

（三）可持續(xù)發(fā)展能力評價

對一個行長的經(jīng)濟責任的全面客觀評價，還體現(xiàn)在評價要做到當前成果與未來發(fā)展?jié)摿Φ慕y(tǒng)一，內(nèi)部審計應關(guān)注銀行的可持續(xù)發(fā)展能力。銀行可持續(xù)發(fā)展能力內(nèi)在的體現(xiàn)為資源配置能力、管控能力、發(fā)展戰(zhàn)略和創(chuàng)新能力，外在的體現(xiàn)就是各項優(yōu)質(zhì)客戶的擁有程度和新興業(yè)務的發(fā)展，對新興市場領(lǐng)域的占有。可持續(xù)能力的評價可圍繞一個銀行的戰(zhàn)略發(fā)展方向，設(shè)計指標，主要考慮優(yōu)質(zhì)客戶群培育、新興市場領(lǐng)域的業(yè)務發(fā)展，如國際結(jié)算業(yè)務、電子銀行業(yè)務發(fā)展等。對優(yōu)質(zhì)客戶的擁有程度可設(shè)計A級以上（含A）公司類及機構(gòu)客戶信貸余額占比、總、分行級個人VIP客戶數(shù)新增、重要公司及機構(gòu)客戶（含國際結(jié)算戶）和代發(fā)工資戶新增；評價對新興市場的占有可設(shè)計國際結(jié)算量新增、貸記卡業(yè)務新增等指標，電子銀行客戶交易量（含手機銀行）、電子銀行產(chǎn)品交易量等指標。

二、商業(yè)銀行行經(jīng)濟責任審計方法

經(jīng)濟責任審計工作的時效性強，審計的內(nèi)容多，且質(zhì)量要求高，難度相對更大。如何在有限的工作時間內(nèi)，對被審計對象的經(jīng)濟責任做到客觀、公正、準確的評價？對這一審計人員常要面對的問題，筆者認為，改善審計技術(shù)和方法是關(guān)鍵。

（一）建立分支機構(gòu)經(jīng)營資料數(shù)據(jù)庫，重視日常資料的收集工作

離任經(jīng)濟責任審計評價的準確性、客觀性，很大程度體現(xiàn)在被審對象任期內(nèi)完成的各項經(jīng)濟指標上。因此應在日常工作中注意收集各行的有關(guān)經(jīng)營信息資料，建立以支行為單位的審計數(shù)據(jù)臺賬，搜集被審計單位基本情況、財務收支狀況和經(jīng)濟指標，是離任經(jīng)濟責任審計的一項基礎(chǔ)性工作。所以，平時應注意搜集這類信息，可以將這些經(jīng)濟指標以及歷年查出的違規(guī)違紀問題制成一覽表，輸入計算機，根據(jù)審計任務的需要，隨時調(diào)用。在業(yè)務指標收集的基礎(chǔ)上，還需要對上述經(jīng)濟指標進行橫向、縱向、歷史、計劃的比較分析，才能做到評價科學、準確。充分運用各種已有的數(shù)據(jù)和資料，能有的放矢工作，減少現(xiàn)場工作時間，提高工作效率。

（二）應將離任審計和任中審計有機結(jié)合起來，提高審計工作效率，也更能發(fā)揮審計對業(yè)務的監(jiān)督和促進作用

經(jīng)濟責任審計可分為離任審計和任中審計。任中經(jīng)濟責任審計是對現(xiàn)任行長經(jīng)營情況、管理情況進行的審計。它改變了“離任審計”中的審計滯后現(xiàn)象。采取任中審計的方法，因被審人仍在崗位上工作，且在任的時間短，事實清楚，容易得出客觀公正的評價，易于及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和隱患，同時任中審計也容易強化被審計人的整改責任，達到以審計促進規(guī)范經(jīng)營的效果。在產(chǎn)生離任審計的要求，內(nèi)審部門可利用任中審計的成果，只需對其任中審計以后年度的經(jīng)濟責任進行審計即可，大大縮短“離任審計”所需要的時間，并高效、快捷地完成經(jīng)濟責任審計任務，同時也可要報告中反映任中審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，對被審計人做出理為客觀全面的評價。

（三）應以事實為依據(jù)界定責任

在責任認定上，被審計人只對其任職期間分管工作的決策和審批行為及結(jié)果承擔直接責任；要做到客觀公正地進行責任界定，首先是事實應準確，其次需要在審計評價考慮以下幾對責任的界限，一是區(qū)分集體責任與個人責任。重大經(jīng)營決策和審批若由集體決策造成的風險或損失，應由集體負責，但被審計人在集體決策中表決反對意見的，應予剔除；若由被審計人個人決策造成的風險或損失應由個人負責。二是區(qū)分前任責任與現(xiàn)任責任，對前任過失的遺留問題，現(xiàn)任不應當承擔責任，但對現(xiàn)任中仍在繼續(xù)投入的項目，現(xiàn)任應承擔責任，現(xiàn)任有責任整改前任遺留的問題。三是區(qū)分主觀責任與客觀責任。在審計評價中，要對單位由于不可預見的外部因素造成的損失與主觀不努力或被審計人能力有限造成的損失進行客觀分析，作出恰當界定。同時，界定經(jīng)濟責任的各項因素及結(jié)論應在審計報告中予以分析闡述。

（四）改進審計方法，提高工作質(zhì)量

加強審前非現(xiàn)場的分析，以風險為導向確定審計重點，有的放矢地開展審計工作，對影響機構(gòu)發(fā)展的重要管理事項、重要業(yè)務項目、日常監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的風險等方面進行重點檢查；開展訪談，兼聽則明，聽取各級員工對行長的定性評價，豐富審計線索，對員工反映的熱點問題進行查證，避免出現(xiàn)重大遺漏；加強審計工作底稿的復核，對事實要進一步進行核實，爭取交給被審計人確認的審計事實沒有重大分歧，樹立審計人員客觀公正專業(yè)和形象，從而提高審計結(jié)論的認可度，順利交換審計意見。

參考文獻

[1] 吳振廣，馬立平.經(jīng)濟責任審計與業(yè)績綜合評價[M].北京：中國審計出版社，2001.

[2] 林鐘高，龔明曉.離任審計[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2003.

[3]商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法[Z].中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會令[2004]第9號.

作者簡介：唐春華（1969-），女，重慶榮昌人，重慶三峽銀行，會計師，本科，研究方向：內(nèi)部審計。

（編輯：陳岑）