論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法的具體運(yùn)用

【摘要】內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全和確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整為目的，用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)管理方面的方法、措施和程序。通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員相互制約和監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，避免和防止會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)及營私舞弊行為。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 方法 制度

一、確保財(cái)產(chǎn)物資安全完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法及其運(yùn)用

（一）職務(wù)分離控制

1.貨幣資金業(yè)務(wù)。審批人員與負(fù)責(zé)收付業(yè)務(wù)的人員、負(fù)責(zé)記賬的人員分離；出納人員與負(fù)責(zé)銀行對賬的人員、負(fù)責(zé)資金清查的人員分離；出納人員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作及稽核工作和會(huì)計(jì)檔案保管工作；現(xiàn)金支票、印鑒由不同的人員保管。

2.采購與付款業(yè)務(wù)。采購員與請購員、采購計(jì)劃審批員、保管員相分離；由獨(dú)立于采購、會(huì)計(jì)、倉儲(chǔ)部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)采購貨物的驗(yàn)收。

3.銷售與收款業(yè)務(wù)。銷售人員與授權(quán)批準(zhǔn)銷售的人員、收款人員分離；貨物保管部門與裝運(yùn)部門分離；負(fù)責(zé)貨幣資金賬與主營業(yè)務(wù)收入賬的人員分離；負(fù)責(zé)處理壞賬的人員不得負(fù)責(zé)壞賬的審批，也不得接觸應(yīng)收賬款的處理。

4.生產(chǎn)業(yè)務(wù)。主要是領(lǐng)料人員和審批人員相分離。

5.存貨業(yè)務(wù)。采購人員與驗(yàn)收、保管及計(jì)劃審批人員分離；保管人員與存貨的會(huì)計(jì)記錄人員分離；盤點(diǎn)人員由負(fù)責(zé)保管、記賬和獨(dú)立于保管、記賬職務(wù)之外的其他人員共同組成。

6.投資業(yè)務(wù)。投資申請人與審批人分離；經(jīng)辦人與出納人員、投資核算員分離；證券業(yè)務(wù)的執(zhí)行人與記錄人、保管人分離；證券的保管與接觸至少由兩名以上人員共同控制。

7.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。資產(chǎn)的請購或承建審批人與請購或建造要求提出者分離；資本預(yù)算的復(fù)核審批人獨(dú)立于資本預(yù)算的編制人；資產(chǎn)的驗(yàn)收人與采購或承建人、款項(xiàng)支付人在職務(wù)上分離；資產(chǎn)使用人或保管人與記賬人員分離；資產(chǎn)報(bào)廢的審批人與報(bào)廢通知的編制人分離。

8.擔(dān)保業(yè)務(wù)。受理擔(dān)保業(yè)務(wù)申請的人員與負(fù)責(zé)最后核準(zhǔn)擔(dān)保業(yè)務(wù)的人員分離；負(fù)責(zé)調(diào)查了解被擔(dān)保企業(yè)經(jīng)營與財(cái)務(wù)狀況的人員與審批擔(dān)保業(yè)務(wù)的人員分離；擬訂擔(dān)保合同人員與擔(dān)保合同復(fù)核人員分離；擔(dān)保責(zé)任的記賬人員與擔(dān)保合同的核實(shí)人員分離；擔(dān)保合同的訂立人員與負(fù)責(zé)履行擔(dān)保責(zé)任墊付款項(xiàng)的支付人員分離；履行擔(dān)保責(zé)任墊付款項(xiàng)的人員與付款的人員分離；記錄墊付款項(xiàng)的人員與擔(dān)任付款業(yè)務(wù)的人員分離；審核履行擔(dān)保責(zé)任、支付墊付款項(xiàng)的人員與負(fù)責(zé)從被擔(dān)保企業(yè)收回墊付款項(xiàng)的人員分離。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制

1.貨幣資金業(yè)務(wù)。貨幣資金的收付業(yè)務(wù)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)控制，特別是資金的支出應(yīng)有審查批準(zhǔn)程序，所有銀行賬戶的開立和終止都應(yīng)經(jīng)過批準(zhǔn)。貨幣資金的各項(xiàng)業(yè)務(wù)均應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)或?qū)彶榕鷾?zhǔn)后才可辦理，經(jīng)辦人員須在反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證上簽章，建立報(bào)銷審批審核制度。送交財(cái)會(huì)部門前，采購合同、付款結(jié)算憑證、收款結(jié)算憑證、支出單據(jù)以及支票使用，須經(jīng)主管部門領(lǐng)導(dǎo)審批，審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批；對于不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕審批。

2.采購業(yè)務(wù)。企業(yè)材料的采購要嚴(yán)格按照材料采購計(jì)劃的安排，嚴(yán)格控制無計(jì)劃的采購，計(jì)劃要經(jīng)專門人員審批后方可作為材料采購的依據(jù)。嚴(yán)禁采購人員在未獲批準(zhǔn)前進(jìn)行任何采購行為。

3.銷售與收款業(yè)務(wù)。對銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)主要有兩部分內(nèi)容：一是常規(guī)的銷售條件，如對銷售價(jià)格規(guī)定其上限與下限，并對銷售價(jià)格、銷售折扣、銷售數(shù)量、付款方式等進(jìn)行授權(quán)審批；另一部分是賒銷的批準(zhǔn)，建立客戶信用評估、授權(quán)機(jī)制，審批信用額度、信用期限和銷售合同，并設(shè)專人負(fù)責(zé)審核信用政策，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。應(yīng)收賬款的催收責(zé)任落實(shí)到每位銷售人員，壞賬的處理由被授權(quán)的人員進(jìn)行。

4.生產(chǎn)業(yè)務(wù)。主要是生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單和工資的授權(quán)批準(zhǔn)。

5.投資與籌資業(yè)務(wù)。所有的資本交易事項(xiàng)，如股本交易的股票登記、發(fā)行、增資或減資等，都必須由企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審批與授權(quán)，企業(yè)的其他任何行政管理部門無權(quán)自行決定股本交易事項(xiàng)；最高管理機(jī)構(gòu)制定舉債政策及內(nèi)部批準(zhǔn)程序；對籌集的資金進(jìn)行投資時(shí)，必須進(jìn)行可行性研究，決策后授權(quán)財(cái)會(huì)部門執(zhí)行；償還負(fù)債時(shí)，要有正式的授權(quán)審批程序。

6.固定資產(chǎn)與工程項(xiàng)目。固定資產(chǎn)的增加、減少均須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；采購、計(jì)劃、資產(chǎn)退出、折舊計(jì)算等應(yīng)有必要的申請報(bào)批程序，須經(jīng)主管人員或管理當(dāng)局批準(zhǔn)后方可實(shí)施。固定資產(chǎn)購置計(jì)劃（預(yù)算）只有經(jīng)過董事會(huì)等高層管理部門審批后方可實(shí)施，由管理當(dāng)局對設(shè)備采購合同審批、固定資產(chǎn)報(bào)廢審批等進(jìn)行書面認(rèn)可。企業(yè)資本性預(yù)算只有經(jīng)過董事會(huì)等高級管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有工程項(xiàng)目的立項(xiàng)和建造均須企業(yè)管理者書面認(rèn)可。

7.擔(dān)保業(yè)務(wù)。在擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生之前，擔(dān)保業(yè)務(wù)須經(jīng)過審批，未經(jīng)審批不得簽訂擔(dān)保合同；擔(dān)保責(zé)任、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)、擔(dān)保條件等必須經(jīng)過審核批準(zhǔn)；為被擔(dān)保企業(yè)履行債務(wù)支付墊付款項(xiàng)必須經(jīng)過審核批準(zhǔn)。

（三）財(cái)產(chǎn)保全控制

1.貨幣資金業(yè)務(wù)

出納員每日清點(diǎn)庫存現(xiàn)金并與日記賬余額進(jìn)行核對；稽核員或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和相關(guān)明細(xì)賬、總分類賬是否相符；由財(cái)務(wù)部門主管、審計(jì)人員和稽核人員組成清查小組，定期或不定期清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，核對現(xiàn)金日記賬，檢查賬實(shí)是否相符。

2.采購與存貨業(yè)務(wù)。主要為建立并嚴(yán)格執(zhí)行定單控制制度、材料及庫存商品出入庫控制制度、嚴(yán)格的出門證管理制度。

3.投資業(yè)務(wù)。有價(jià)證券必須存入保險(xiǎn)箱，并進(jìn)行明細(xì)登記。定期盤點(diǎn)有價(jià)證券，并與明細(xì)記錄核對，視其是否相符。持有股票的數(shù)量，單位賬面記錄應(yīng)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)實(shí)有數(shù)核對。

4.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。主要為建立并嚴(yán)格執(zhí)行卡片管理制度、盤點(diǎn)制度、嚴(yán)格的退出制度。

（四）風(fēng)險(xiǎn)控制

1.籌資與投資業(yè)務(wù)。在籌資與投資業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)控制主要是指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和投資風(fēng)險(xiǎn)控制兩類：

（1）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來的不確定性，或?qū)ζ髽I(yè)自有資金的盈利能力造成影響，或使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境甚至破產(chǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)的大小受借入資金占自有資金比例的影響，因此對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，關(guān)鍵是要保證有一個(gè)合理的資金結(jié)構(gòu)，這是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)。

（2）投資風(fēng)險(xiǎn)控制。單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對外投資決策機(jī)制和程序，通過實(shí)行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評估、決策、實(shí)施以及投資處置等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，重視投資期間的監(jiān)控，根據(jù)環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整原有的投資計(jì)劃，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。

2.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)。應(yīng)收賬款一旦形成，企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問題。對該項(xiàng)應(yīng)收賬款的運(yùn)行過程進(jìn)行追蹤分析，重點(diǎn)要放在賒銷商品的變現(xiàn)方面。企業(yè)要對賒購者今后的經(jīng)營情況、償付能力進(jìn)行追蹤分析，及時(shí)了解客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應(yīng)將那些掛賬金額大、掛賬時(shí)間長、經(jīng)營狀況差的客戶的欠款作為考察的重點(diǎn)，以防患于未然。必要時(shí)可采取一些措施，如要求這些客戶提供擔(dān)保等來保證應(yīng)收賬款的回收。

二、確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法及其運(yùn)用

（一）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，單位應(yīng)制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

（二）充分的憑證記錄控制

充分的憑證記錄控制雖然沒有在基本規(guī)范中涉及到，但它是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要因素，是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體，也是其他控制形式的有效保證。該方法應(yīng)具體運(yùn)用到貨幣資金業(yè)務(wù)、采購與付款業(yè)務(wù)、銷售與收款業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)以及擔(dān)保業(yè)務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。

（三）預(yù)算控制

各單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

（四）內(nèi)部報(bào)告控制

單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督報(bào)告制度，定期和不定期地進(jìn)行檢查。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，并向高級管理層匯報(bào)，加以糾正和完善。

（五）電子信息技術(shù)控制

運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

三、完善我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法的幾點(diǎn)思考

（一）內(nèi)部審計(jì)沒有得到應(yīng)有的重視

AICPA規(guī)定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容包括“交易授權(quán)和批準(zhǔn)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)記錄、報(bào)告職責(zé)與資產(chǎn)的保管、經(jīng)營職責(zé)分離、實(shí)物資產(chǎn)控制以及內(nèi)部審計(jì)”等。我國《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中，不僅列舉的八項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法中沒有包括內(nèi)部審計(jì)，而且通篇均沒有提內(nèi)部審計(jì)。

（二）尚未建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評價(jià)體系

對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督檢查，這方面國外的一個(gè)新趨勢是實(shí)行“控制自我評估”。目前我國已制定和出臺的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，這方面的內(nèi)容尚未作為主要部分予以重視。而只有建立一套完善的、符合實(shí)際的，具有可操作性的評價(jià)指標(biāo)體系，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法在實(shí)踐中才具有現(xiàn)實(shí)的可運(yùn)行性與有效性。

（三）缺乏配套的具體懲罰措施

美國國會(huì)1977年頒布的《反國外賄賂法》規(guī)定：所有的企業(yè)應(yīng)建立良好的內(nèi)部控制，要達(dá)到《審計(jì)準(zhǔn)則公告第一號》關(guān)于內(nèi)部控制制度的四項(xiàng)指標(biāo)，否則，可被罰款1萬美元和5年以下監(jiān)禁。這些具體的懲罰措施有力地促使企業(yè)管理當(dāng)局重視并加強(qiáng)內(nèi)部控制，從而促進(jìn)了內(nèi)部控制的發(fā)展。

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（編輯：陳岑）