新形勢下提高審計成果的技術方法研究

近年來，隨著現代化建設步伐不斷加快，國防開支連年增長，經濟消耗大大增加，軍事經濟活動與市場的結合更加緊密。在此過程中，由于法規的不完善和機制的不健全，市場的自由競爭和經濟資源的正常分配往往受到權力的干擾和阻礙。因此，以權謀私和權力尋租也就產生了滋生的空間。對于審計來講，發現和處理這些審計問題的方式也略有不同，因此有必要進行專門的方法研究。

一、審計對象出現的新特征

一是參與者呈現集體化趨勢。俗話說，法不責眾。違法行為的參與者為了減少自身行為被發現的可能性和處罰的嚴厲性，往往尋求集體犯險，共擔風險。在這個過程中，違法分子一是在同級之間沆瀣一氣，互相遮掩，互相配合。二是拉上級一起下水，為其打起保護傘，做好背后支撐。其違法模式突出表現為兩個：一是上下串通、內外勾結的有組織犯罪行為；二是在單位主官主導、默許下，部分分管領導組織、參與的軍隊利益部門化、公共權力私有化的小團體違法行為。

二是手段和方法日趨隱蔽。在大力打擊腐敗行為的情況下，意圖侵占軍事經濟資源或尋求權力出租的個人和團體，為了躲避查處，其違法手段與方法日趨隱蔽。而隨著市場與軍隊的結合更加密切，軍事經濟活動的規模性和復雜性正大大增加。這種復雜性也為軍隊單位和人員隱藏違法行為提供了條件。這種隱蔽性主要體現在三個方面：一是在非法獲利的媒介上，由本人直接收取好處，變為由親屬、身邊工作人員或其它關系人收受好處。二是在非法獲利的時間上，由“一手交錢，一手用權”或事后收取好處費，變為“辦事”與“收禮”相分離，甚至時間點上相去甚遠，以回避為他人獲取不正當利益與自身收取賄賂的因果關系。三是在非法獲利的途徑上，通過假手他人成立經濟實體或暗地持有股份，掩蓋隸屬關系和產權關系，以逃避監管和審計，并通過陪標圍標或所謂的集體決策形式，以“合法”的形式，實現對軍隊資產的侵吞和利益的讓渡。

三是利益關系日益復雜。隨著保障方式變的多樣，保障渠道變的多源，利益主體也日趨多元。在部分人員獲取非法利益的過程，往往涉及不同領域、不同地區的多起案件。表現為：一是個人或小團體同時或先后涉及多個不同性質的違法問題；二是違法違規和經濟犯罪相互交織，一些情況的背后往往隱藏著性質更為嚴重的涉嫌經濟犯罪案件線索。

二、提高審計成果的技術方法對策

一是關注被審計單位的內控制度是否存在重大缺失。內部控制是一個單位對經濟活動和其他管理活動所實施的控制，也是一個單位自我管理、自我約束和自我監督的機制。如果一個單位的內部控制有效性較差甚至在制度上有所缺失，那么就可能會留下巨大的違法空間。在審計中，如果發現被審計單位內部控制的某一環節自我封閉，其中的人員手中掌握大量經濟權力而缺乏制約，經手的業務長期缺乏曝光和監督，那么就很有滋生問題。 審計人員在開展審計活動時，一定要首先對被審計單位的內部控制進行評估。特別是對不相容職務的設置、憑證審批的程序，要保持高度關注。

二是關注被審計單位的會計資料是否合理。違法違規行為一般很少能從被審計單位的賬面上直接看出。因此，對于被審計單位的會計資料，不能光用眼睛看，而是要用腦子想。要從事物之間的聯系入手，分析這些聯系之間的邏輯性。這種聯系和分析不僅要在被審計單位財務資料之間進行，更要在被審計單位財務資料與非財務資料之間、非財務資料與非財務資料之間進行。在聯系的過程中找出不合理的現象，通過現象展開懷疑和假設，然后順著懷疑和假設尋找證據。在尋找證據的過程中，通過新發現的證據不斷修正先前的假設。由此發現重大的異常變動和異常項目，從而摸到審計線索。

三是關注被審計單位的銀行賬戶是否存在異常。觀察被審計單位銀行賬戶的記錄是違規行為必不可少的手段。因為挪用公款、公款私存、轉移資金等問題都離不開銀行賬戶。在審計中，要注意是否存在三類現象：一是金額相同，時間相近的一進一出；二是與被審計單位無關的大額經濟業務。三是隱瞞賬戶。另外，審計人員也可以采取一定的技巧縮小范圍，找出疑點。比如在審計實施之前，可以先要求被審計單位自己匯報銀行賬戶的有關情況，然后在進行銀行賬戶的審計時，找出與被審計單位匯報不同或隱瞞不報的地方進行重點審計，從而找到審計線索，再根據線索延伸審計進行確認。

四是關注有無群眾舉報或反映較多的單位或個人。審計的覆蓋面是有限的。尤其是在當前軍隊審計任務越來越多，要求越來越高，人員相對不足的情況下，更是沒有精力對所有的人員、所有的情況進行審計，而只能根據自己的職業判斷有所選擇、有所側重。這時候群眾的舉報和反映就成了選擇審計方向的重要參考。審計人員不僅要自己暢通舉報的渠道，還要積極與紀檢、干部部門加強聯系，獲取他們所掌握的情況。對于接收到的情況，一個是要將它們之間互相印證，判斷真實性、猜測可能性。另一個是要將其與自己審計發現的跡象相結合，判斷其可能涉及的業務范圍，爭取一挖到底。特別要注意的是，在此過程中，要加強對舉報人的保護和保證審計目的的隱蔽。