“營改增”對企業財務管理的影響及完善措施探析

[摘 要] 我國現在實行的稅制結構中最重要的流轉稅稅種分別是營業稅和增值稅。2009年之前，在我國實行的稅種為生產型消費稅，即企業中購進固定資產所產生的稅款是不能抵扣的，這樣就存在了重復征稅。自2009年起，我國便全面實施了增值稅轉型的改革，并實行了消費型增值稅。但因為不是所有的固定資產全部可以抵扣，所以現在稅法里就規定了不能抵扣的固定資產項目。在此次“營改增”的試點，增值稅稅率也有了一定的變化，原有的13%和17%的稅率基礎上增加了6%及11%兩檔較低的稅率，一些無法符合一般納稅人所需條件的小規模納稅人，按照3%的稅率進行征收增值稅。“營改增”不僅僅影響了財務的管理，同時也對財務指標和稅收負擔產生了重大影響，可見“營業稅改增值稅”是我國貫徹“十二五”精神進行結構性減稅的重要措施，也是實現我國現代稅制與現代國家相匹配的重要組成部分。

[關鍵詞] 營改增；變化影響；策略探討

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A

我國政府采取一系列結構性稅收調整政策，以抵御全球性金融危機的沖擊，保障我國的經濟快速平穩發展。自2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發布經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。這是繼2009年1月1日增值稅轉型實施，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進J項稅額后，增值稅擴圍替代營業稅，成為增值稅改革另一個重要舉措。2012年7月31日試點范圍擴大到北京、浙江和江蘇、安徽、天津、湖北等8省市，目前營改增正按照制定的方案穩步推進，爭取在十二五期間完成“營增改”這項稅收改革政策的全國普及任務。“營業稅改增值稅”是我國貫徹“十二五”精神進行結構性減稅的重要措施，也是實現我國現代稅制與現代國家相匹配的重要組成部分。我們要充分把握政策，采取積極措施應對營改增給企業管理所帶來的影響。

1 “營改增”改革對企業財務的重要影響

1.1 使會計處理產生了很大變化

“營改增”后，部分企業要按價稅分離的方法核算收入，一般納稅人企業的戚本為取得專用發票的不含稅成本，稅金為確認的進項稅額，可在納稅申報時進行抵扣，小規模企業成本結算方法和原來一樣。在會計科目設置上，要求企業增設應交增值稅等相關明細科目，設置更加完善，核算更加嚴格。

1.2 使企業稅負受到一定影響

“營改增”的實施確實能為大部分企業帶來稅負降低的好處，但也有少數企業的稅負增加。這主要由各個單位的實際情況所決定，納稅人可分為一般納稅人與小規模納稅人。在改革前，小規模納稅人一般按3%的稅率計征貨物銷售增值稅和按5%的稅率計征文化服務業的營業稅，而此次“營改增”試點的增值稅稅率對不符合一般納稅人條件的小規模納稅人按3%的稅率征收增值稅，實行改革以后，占試點企業近7成的小規模納稅人由原來按5%稅率繳納營業稅改為按3%繳納增值稅，稅賦下降幅度達40%左右。由此可見，對小規模納稅人來說，此次稅改確實為企業降低了稅負，增強了小規模納稅人的盈利能力。從一般納稅人的角度來講，實際稅負是否降低取決于取得增值稅專用發票中可抵扣的進項稅的多少，企業提供應稅服務取得收入，按不含稅價格計入收入，減少了企業利潤，對取得專用發票的一方來說，按不含稅價款計入成本增加了利潤。從人工成本比重較大的企業角度看，材料等采購所產生的能抵扣的進項稅額相對較少，容易導致稅負增加。

1.3 為企業帶來一定的風險

1.3.1 為企業帶來稅負增加的風險

“營改增”在北京試點后，部分行業改征增值稅，由于試點期間取得的增值稅專用發票的渠道相對較少，企業抵扣鏈條不完整，取得進項稅少，為企業帶來了稅負增加的風險。

1.3.2 增值稅專用發票引發的行政、刑事風險

“營改增\"后，企業增值稅專用發票的管理、納稅申報等方面的工作量會大大增加，而專用發票的管理相當嚴格，如果違反《增值稅專用發票管理辦法》管理要求，虛開增值稅專用發票，或取得不合法的專用發票等行為，都會為企業帶來行政及刑事風險，需要企業高度關注。

1.3.3 “營改增”下企業財務核算及納稅不合規帶來的風險

我國很多企業都是混合經營企業，有的經營范圍在這次改革范圍內，有的經營范圍不在此范圍內，還要繼續征收營業稅，同時經營內容不同，適用的稅率也不同，如果缺乏對企業的全面經營狀況的了解，不能對適用不同稅率的業務獨立準確核算，稅務機關就會從高適用稅率，為企業帶來增加稅收的風險。同時核算的不健全也容易導致偷漏稅的風險，給企業帶來不必要的麻煩。

2 “營改增”后企業財務管理的完善措施

由國家稅務總局和財政部要求進行的“營改增”稅改，總體來說是好的，從利潤的總額等財務指標上的變化，可以看出“營改增”所達到的政策效應。但是如果要讓稅改給企業帶來更大的經濟作用，就需要通過加強稅務的管理，實現政策效益上的最大化。

2.1 合理調整會計核算制度

“營改增”稅改，引起了收入核算、稅金核算、成本核算等會計核算上的變化。“營改增”使整個會計的核算體系都發生了一定的變化，對會計核算的要求也相應提高，且在財務人員方面也有了更高的要求。因此，在對會計核算管理制度進行調整的同時，也需要適當地對財務人員進行調整，以適應新的核算管理制度。

2.2 加強發票的管理，并制定出發票管理的新規范

在原來的營業稅制下，相對應的稅收僅需開具營業稅的發票即可，然而在“營改增”后則需要開具增值稅的發票，且發票種類也發生了變化，在發票的管理上也提出了新規定。增值稅發票分為：增值稅專用發票和增值稅普通發票。由于增值稅的專用發票可以進行抵扣稅款，所以涉及增值稅的專用發票單位必須加強發票上的管理，并制定發票管理的新規范，應做好發票的開立、領用和使用以及核銷等問題的管理工作，否則，發票的使用不當極易產生法律上的問題。

2.3 加強財務管理，熟悉稅務政策，合理地做好稅收上的籌劃工作

一般納稅人可以進行進項稅額的抵扣，所以一般納稅人的稅收籌劃就顯得極其重要。因此，一般納稅人的企業，應該對本企業的經營情況與財務仔細地分析研究，通過各種途徑，進行合理的降低稅負，并做好稅收的籌劃工作。

2.4 鼓勵企業多方面尋找合作伙伴

營改增后，取得專用發票上注明的進項稅額可以在一定期限內抵扣，而未取得專用發票的則不能抵扣，因此一般納稅人企業在采購、運輸、技術合作等過程中，盡量尋找能開具專用發票的合作單位，以得到稅款抵扣的優惠，從而降低自身的稅負水平。也有極少數合作企業借稅制改革之機，趁機加價。要鼓勵企業多方面尋找合作單位，選擇性價比高的進行合作，從而降低企業的成本，提高利潤水平。

2.5 提高財務人員工作技能和管理水平

在“營改增”的沖擊之下，企業財務管理的外部環境發生了巨大的變化，對單位的內部管理提出了更高的要求。要滿足新時期財務管理需要，應該加強財務人員的培訓，提高會計人員的專業素質和業務水平，進一步提高財務管理的服務意識；加強與單位和稅務部門的溝通協調，積極進行政策的宣傳，確保各單位能盡快適應改革，避免出現各類涉稅風險造成不必要的損失，實現平穩過渡。

3 結語

綜上所述，當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的關鍵時期，“營改增”在進行的稅改試點階段，難免有多種矛盾現象并存的局面。企業要達到真正意義上實行的減負，還需財政稅務機關與企業直接的相互理解和協調，并不斷地解決在試點磨合期中所產生的問題，做到進一步細化稅制和實施的辦法。應對試點行業上的領域和地域做到加大加強，只有在轉型企業上的全覆蓋，才可以為企業爭取到更多可抵扣稅項，才能避免更多重復的征稅環節。大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重大意義。“營改增”的實施，有利于根據國家的宏觀政策，調整產業結構，實現社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，提高企業盈利水平，增強企業發展能力，從而增強企業參與市場競爭的能力，有效刺激我國經濟的發展：通過稅制的調整，還有利于優化投資、消費和出口結構，更好地促進國民經濟健康協調發展。

參考文獻

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[2]康世碩.試析“營改增”政策試點對服務外包產業發展的影響[J].會計之友 2012（21）.