淺析高速公路建設項目內部控制成因問題

摘 要：通過分析目前我國高速公路建設項目內部控制體系中存在的主要問題，并結合相關基礎理論從高速公路建設項目內外部角度分析問題產生的原因，為高速公路建設項目內部控制控制措施的提出提供必要、可行的依據。

關鍵詞：公路；內控

1、建設項目投資內部控制缺乏項目管理全局性

根據工程項目管理理論，對建設單位投資的內部控制工作是對項目投資全過程、全方位的管理，而不是對某一個部門或是某一個環節的管理。它不僅涉及對建設單位投資建設過程的管理，還涉及對投資控制環境的管理。但從全方位控制的角度來看，建設單位容易忽視控制環境對內部控制活動的作用以及控制主體復雜性對內部控制結果的負面影響。具體而言，建設單位內部控制活動更多關注對具體控制活動或程序的規范，忽視了國家有關政策法規、內部控制人員素質、組織結構對內部控制目標造成的影響。尤其是工程建設項目涉及多方主體，建設單位在進行投資內部控制的過程中，卻只重視對設計單位與施工單位的履約控制，忽視了對監理單位的履約控制。從全過程控制的角度來看，建設單位過多重視準備階段、實施階段與決算階段的內部控制，忽視對建設項目決策階段與建設后評價階段的內部控制。

2、建設單位風險管理體系不完善

建設單位在投資過程中面臨的風險主要有環境風險、項目總體風險、勘察技術風險、財務風險、工程成本風險、竣工驗收風險等，這些風險因素發生變化，將使得原定的目標不能實現。但是建設單位本位意識觀念強、對風險在投資內部控制作用認識不到位，對于投資過程中面臨的風險多采用高層管理者的經驗來應對，或是在風險事件暴露后采取措施來進行彌補，缺乏專門的風險管理部門及風險評價指標體系，未在單位內部形成有效防范風險的“防火墻”，使得風險管理循環系統作用難以有效發揮，大大削弱了內部控制的功能。

3、建設單位與代理方之間存在著信息不對稱

建設單位投資管理之所以需要內部控制，是因為高速公路建設項目投資過程中存在著大量的委托—代理關系，而高速公路建設項目內部控制的目標之一是在成本效益的指導下，保證建設項目各層級委托代理關系中代理人信托責任的履行。由于委托人支付的成本是代理人的收益，而代理人付出的成本卻有利于委托人獲取收益，加之存在契約的不完備性，當委托人與代理人之間的利益產生沖突時，代理人為實現自身效益最大化，往往會利用委托人不知情的信息來損害委托人的利益。從投資控制利益相關者行為角度分析，在投資概預算的編制過程中，由于建設單位概預算人員不是很理解項目設計意圖，勘測設計人員會利用其專業優勢隱瞞相應的設計信息；在建設項目的招標階段，建設單位希望選擇信譽好、經驗豐富、履約能力強、報價低的投招標人的同時，投標人卻希望以自身優勢獲得較高的中標價，從而獲得較高的利潤。這樣，投標人就有可能在雙方信息不對稱的情況，故意隱藏信息，報低價來獲得中標，并期望通過事后的索賠或是偷工減料等方法獲取利潤。另外，建設單位的管理者、監理人員也會利用自身信息優勢去追求個人利益最大化，導致內部控制人問題的出現，嚴重損害建設單位的投資利益。

4、建設單位缺乏主動控制意識

根據控制論原理，內部控制應該是事前控制、事中控制與事后控制，同時也是主動控制與被動控制的有機整體。它要求建設單位利用現代化信息技術，及時分析內部控制過程中存在的風險，制定出有效的控制制度并適時調整與完善其內部控制方法，在保證實現各階段投資控制目標的過程中實現整體投資效益最大化目標。然而現有的高速公路建設項目投資內部控制體系中，建設單位人員多關注對投資建設過程的事中與事后的控制，忽視對投資建設前期事項的控制。而且建設單位管理人員與內部控制的執行者對建設過程的控制，往往采取的是一種被動的控制，即通過事后的分析考評結果來予以獎懲，忽視了主動控制的作用。

5、內部控制存在固有的局限性

內部控制作用的有效發揮還取決于執行人員的實際運作，建立健全的內部控制制度也會因執行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤或是對指令的誤解而失效。而且在內部控制執行過程中，不相容職務的適當分離只能在一定程度上防止或避免單獨一人隱瞞和從事不合法規的行為，一旦負有不同責任的職員共謀串通舞弊，會使得原有的控制制度形同虛設。

總結：

（1）優化建設單位內部控制組織結構是高速公路建設單位內部控制作用發揮的關鍵。控制環境是內部控制作用得以發揮的基礎，而組織結構體系又是內部控制環境的關鍵所在。

（2）建立科學風險評估機制有利于確保建設單位內部控制措施的提出做到“有的放矢”。風險評估結果是關鍵內部控制措施提出的“風向標”，“沒有風險評估的內部控制是盲目的”。

（3）通過對高速公路建設項目全生命周期各階段關鍵點的控制實現高速公路建設項目投資的全過程、動態化管理。高速公路建設項目投資內部控制既應重視對結果的控制，更應重視對建設投資過程的動態化控制，以確保達到“降低風險、節約投資”的目的。

（4）通過網絡化信息渠道解決內部控制中的信息不對稱問題。

（5）建設單位應通過內、外部審計監督工作、內部控制自我評價實現對高速公路建設項目投資內部控制的再控制，在確保內部控制各項措施落實到實處的同時及時發現內部控制制度中存在的缺陷，為后期內部控制制度的完善提供支持。