文化創意產業稅收調整的國際狀況分析

摘 要 發達國家歷來重視文化創意產業的發展，紛紛采取不同的稅收優惠措施來促進其發展，本文主要從文化創意產品、從業者、投資者、捐贈者等幾個方面，來探討發達國家促進文化創意產業發展的稅收優惠措施。

關鍵詞 文化創意產業 稅收調整 國際狀況

中圖分類號：G124 文獻標識碼：A

文化創意產業是衡量一個國家核心競爭力的基本標尺，文化創意大國將成為經濟強國。在發達國家，文化創意產業已成為支柱產業，各國都爭先恐后采取稅收優惠措施來促進其發展，使得文化創意產業蓬勃發展。

一、文化創意產品稅收調整

法國作為文化創意產業大國，根據出版業、錄像業等的具體情況，制定了不同的稅收調整措施。出版業領域，法國國家圖書中心主要資金來自于稅收，其中出版商繳納的0.2%的圖書營業稅和商家繳納的3%的復印機營業稅比例高達80%，這部分稅由國家圖書中心收繳，并返還給出版業，作為其發展的資金來源。錄像業領域，出租出售錄像產品需要上繳錄像出售出租稅，按出版商對發行商批發價的2%進行征收。

英國重視音樂產業的發展，實行了傾斜性的差別稅率，英國政府對音樂出版物不征收增值稅，而對音樂產業中的唱片銷售增收17.5%的增值稅。這不僅抑制了音樂產業發行促銷費用的過快增長，還刺激和直接引導了大眾對音樂出版物的消費水平， 因此，音樂出版物在英國非常暢銷，通過大量發行收獲頗豐。

二、文化創意產業從業者稅收調整

（一）數年所得收入平均納稅法。

文化創意產業的特殊性決定了相關人員的年收入具有不確定性，從業人員可能因某一年度收入過高承擔較大稅負，如果按年限平均分擔某一年份過高收入，則從業人員能夠適用較低的稅率，享受稅收優惠。

澳大利亞所得稅評估法案規定，對具有澳大利亞國籍專業的藝術家和發明家適用收入平均方案，應納稅所得收入超過2500澳元，或者上一個納稅年度內在澳大利亞居住，且應納稅所得超過2500澳元，只有這些人才能在享受收入平均納稅法。

（二）高比例特定費用扣除。

丹麥將文化創意工作人員劃分為三類，個體、自由職業者和公司雇員。對于個體，允許在計算繳納所得稅時全額扣除發生的費用，例如，他的收入是10萬丹麥克朗，費用是5萬丹麥克朗，稅率是9%，則他只需對扣除費用后的5萬丹麥克朗交稅4500，對剩下的45500丹麥克朗繳納普通稅；對于自由職業者，需對全部收入納稅，對剩余部分減去全部費用后繳納普通稅，例如，他的收入是10萬丹麥克朗，費用是5萬丹麥克朗，稅率為9%，他需繳納所得稅9000丹麥克朗，然后對剩余的9.1萬丹麥克朗減去發生費用5萬丹麥克朗的部分繳納普通稅；對于公司雇員，他們像自由職業者一樣，需要為全部收入繳納所得稅，但是繳納普通稅時，只能扣除特定比例的費用。

三、文化創意產業投資者稅收調整

美國路易斯安那州出臺了一些稅收優惠措施，旨在吸引投資，構建文化創意經濟體系。2005年456法案對音像制品及其基礎設施投資額在1.5萬美元-15萬美元之間的，享受10%的稅收抵免，15萬美元-100萬美元之間的，享受15%的稅收抵免，100萬美元以上的，享受20%的稅收抵免；對經過州認證的電子媒體、電子游戲的基礎設施可以在前兩年享受20%的稅收優惠，第三四年享受15%的稅收優惠，第五六年享受10%的稅收優惠，稅收抵免可以在長達十年內結轉或賣給其他納稅人。

澳大利亞文化創意市場欣欣向榮，民間投資起到了至關重要的作用。以電影產業為例，1981年，澳大利亞政府規定，投資電影業的納稅人在繳納所得稅時，可享受投資額 150%的超額稅收扣除；20世紀90年代，澳大利亞政府又規定，合理的制片費用可享受100% 的稅收扣除。

四、文化創意產業捐贈者稅收調整

對文化創意產業的捐贈者減免所得稅有助于文化創意產業獲得更多的資金流入，受益的不僅僅是捐贈者，更是文化創意產業。美國政府注重通過稅收的引導作用，鼓勵全社會對文化創意產業進行捐助和支持。早在1917年，美國聯邦稅法就規定對非盈利性文化團體的捐助者實施稅收優惠。美國還采用貿易保護主義，對外國進口文化創意產品課以重稅，這在一定程度上促成了美國國內較高的利潤回報率，從而吸引大量國際資本投資美國版權產業。 美國遺產稅起征點一直較低，但遺產稅最高稅率卻非常高，甚至達到77%，1917年，美國的聯邦稅法明文規定，減免文化創意產業捐助者的稅額，由于高額的遺產稅率以及對文化創意產業的捐贈的減免稅優惠，激勵著富人源源不斷地捐贈文化創意產業。

（作者單位：北方工業大學）

注釋：

馬應超、李永強.稅收政策支持文化產業的國際經驗探析[J].甘肅農業，2010（5）：29.

Clare McAndrew.Artists，taxes and benefits-an international review.

Arts Council England Research Report.2002（6）.

韓潔，譚予涵，譚霞，王芳，王敏.美國版權戰略對我國文化產業發展的啟示[J].重慶工商大學學報（ 社會科學版），2009（1）：105.