淺談出版社應收賬款的風險及管理

摘 要 應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。應收賬款是懸在企業頭上的一柄雙刃劍。它可以使企業擴大銷售，減少庫存，節約相關的開支；但若管理不善，則會給企業帶來財務風險。本文對出版社的應收賬款風險管理展開分析。

關鍵詞 出版社 應收賬款 風險管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

應收賬款是出版社主要流動資產之一，其流動性強弱直接影響出版社的資金周轉和經營業績。長期以來，由于體制的原因，加上行業自身的特點，導致出版行業應收賬款數量較大，還隱含著大量的壞賬損失和納稅風險，有的出版社被欠賬率竟高達80%以上，嚴重影響了出版社資產運營能力、整體資產質量和真實效益，也困擾著出版社的經營和發展。因此，如何管好、用好和盤活應收賬款，以加強資金安全，提高資金使用效率，防范經營風險，已成為出版社不容忽視的重要課題。

一、出版社應收賬款核算的現狀

出版社應收賬款從廣義講分為兩個部分：一是財務報表上反映的應收賬款，其特點是出版物已售出，且已經開具發票，出版社確認了營業收入，但款項未結算；二是出版物已發出，但款項尚未結算，在財務賬簿系統中以“發出商品”“委托代銷商品”或“分期收款發出商品”等科目核算發出的圖書應計實洋。

長期以來，由于各種原因和行業慣例，很多出版社對已發出的委托代銷和分期收款銷售的出版物沒有嚴格按照《電影和新聞出版企業財務制度》《新聞出版業會計核算辦法》要求進行財務核算，往往是通過變通的辦法，如有的是在庫存商品賬戶下通過二級科目核算，有的是通過輔助賬進行管理，更有甚者在財務賬簿上根本就沒有體現。這些做法通常的借口是雖然商品已經發出，但是貨款未回，為出版社進行納稅籌劃，減少納稅現金流出，這是造成當前出版社應收賬款金額龐大的主要原因，此類應收賬款占全部應收賬款的比重至少在60%以上，加上核算不健全，不規范，往往隱含較大的財務風險。

二、出版社應收賬款的風險

出版社已經開具發票入賬的應收賬款，一般是能夠確定收回的款項，核算和管理都按照財務制度處理，不存在問題。而出版社通過“發出商品”“委托代銷商品”或“分期收款發出商品”等科目核算，或者在賬面根本就沒有體現而發出的出版物所形成的應收款，往往容易出現管理不到位的問題，是出版社目前最大的經營風險。主要如下：

（一）財務監控的風險。

由于發出商品明細賬一般按照圖書品種進行核算，它與客戶單位輔助記載賬目不存在必然的勾稽關系，因此，出版社財務管理系統不能直接從庫存商品賬戶提供賬齡分析和客戶存貨分析功能，往往需要借助輔助記載來進行客戶和賬齡等信息的查詢，造成財務人員從技術上無法確定發出商品（圖書）的賬齡。如果財務人員不太熟悉銷售流程，被動地依據銷售人員提供的單據和數據進行結算，發行口徑所提供的賬齡數據財務人員也就無法得到有效驗證，導致財務人員失去對發行業務的監督和核算上的支撐。另外，如果財務上未對發出商品嚴格按照上述財務制度規范操作，就必然會出現庫存商品賬實不符的現象，導致出版社財務數據和發行業務數據、庫存數據普遍存在著賬實差異較大、核算口徑不統一等問題，財務數據的真實性也受到質疑，出版社風險防范機制容易缺失，隱含較大的風險。

（二）稅務的風險。

根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，收入確認的時間“為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天”，委托其他納稅人代銷貨物，收入確認的時間“為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天”。目前出版社普遍的做法是只要款項沒有結算收回，就不予確認收入。這在年度企業所得稅審計中，肯定是審計的重點，由于賬面數額較大，可能面臨較大金額的稅務罰款，很多出版社都有過這方面的教訓。

（三）經營風險和管理責任。

出版社為了擴大銷售，增加產品的競爭力，往往采用主發和賒銷的方式去爭取客戶，擴大市場占有率。主發和賒銷發貨的優勢在于渠道暢通，效率高，但劣勢是風險較高，管理上難度較大。如果對客戶信用分析不夠準確，或者主發和賒銷圖書沒有合同支撐，就容易造成死賬或退貨損失（退回圖書一般不能實現二次銷售），出版社將得不償失；如果造成壞賬，申報壞賬損失，可能面臨缺乏資產損失認定的證據，且如果確認為應收賬款，需要首先確認收入，貨款未收回，還要先行繳納增值稅，很多出版社是不情愿這樣做的；如果作為存貨損失理由都過于牽強；如果申報資產損失稅前扣除未果，損失額還得繳納企業所得稅，這真是雪上加霜；出版社管理者如果對“應收賬款未進行及時催收、對賬，以及對異常應收款項未及時追索或者未采取有效保全措施”造成資產損失的，還可能面臨責任追究。因此，建立規章制度，完善基礎工作，強化應收賬款的管理，制訂和落實應收賬款對策，就顯得尤為重要。

三、出版社應收賬款的管理

（一）建立、健全系統的內控體系。

出版社應在《內部會計控制規范—銷售與收款》基礎上，通過對業務流程的優化，建立銷售政策、信用額度、業務流程管理、合同管理、應收賬款管理等內控制度，并通過崗位的分設，以及權限的授予，對應收賬款實行事前、事中和事后的全過程控制。另外，出版社還應建立應收賬款分析報告制度，相關責任人有責任對到期、逾期的應收款項及時提醒業務員催款，并對重大的逾期應收賬款要有專項報告，防止舞弊行為以及重大損失的發生。財務部門更要樹立風險意識，建立有效的風險防范處理機制，確保資產安全。

（二）明確責任，強化責任管理。

出版社在應收賬款管理制度建設中重點要明確催收款項的內部責任以及明確由于經營管理責任造成損失的責任人責任認定及賠償標準，將應收賬款的回收、逾期應收賬款管理、壞賬損失責任與內部相關業務部門績效考核、獎懲掛鉤。要建立客觀、可行的追索逾期應收賬款費用管理、獎勵制度。對于因人為原因造成款項無法收回的，應追究銷售人員的責任，并責令其賠償，嚴重的追究其刑事責任。

（三）搭建系統管理平臺，強化監督管理。

出版社應搭建應收賬款系統的管理平臺，及時反映客戶信用額度預警、應收賬款預警和發出商品待結算預警等信息，提高應收賬款風險預警機制的有效性，建立內部監督機制，加強應收賬款管理的有效性。在業務層面，通過購銷合同的簽訂，約束雙方的權利、義務，規范操作，降低經營風險。在技術層面，要求財務管理系統必須提供對“委托代銷商品”或“分期收款發出商品”科目按客戶、訂單、發貨日期、業務員甚至按品種核算的平臺，使財務人員可以方便地進行數據統計、結果分析。在管理層面，財務人員要督促出版社經營者落實有關財務制度和財稅法規，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

（四）建立和完善資產減值準備計提與核銷的內控制度，規范資產減值準備的計提與核銷管理工作。

由于體制和機制的問題，出版社以往在長期經營過程中普遍存在著對壞賬處理不及時、不重視現象，客觀上造成應收賬款像滾雪球一樣越來越大，有的出版社甚至對發出圖書待結算失去控制，導致出版社虛盈實虧。因此，出版社應根據相關規定，結合本單位實際情況，制定與自身資產相對應的壞賬核銷權限，并提請主管部門批準，以便使資產損失計提和核銷規范化、制度化，真實、公允地反映出版社的財務狀況和經營成果。出版社還應將壞賬和存貨損失列入年度預算，通過額度預算，考慮出版社的整體效益，有序地解決歷史遺留問題，做到短期利益與長遠發展規劃相統一。

總之，出版社除了要嚴格執行財務制度，規范處理各項應收賬款外，還要根據成本效益原則，制定科學合理的信用政策，控制應收賬款規模，同時，始終堅持把貨款回籠放在首位，實行應收賬款的全過程控制，加大收款力度，加速貨款回籠，確保實現的收入能及時足額流人，防范經營風險，提高資金的使用效益，提升出版社的整體經濟效益。

（作者單位：中國地圖出版社）