從內部控制的視角淺析獨立學院的財務管理

摘 要 獨立學院作為自負盈虧的非盈利民辦高校，是在市場運作機制上產生的一種新型辦學模式。本文從內部控制的視角對獨立學院產權明晰、資產管理、資金活動、財務預算管理、會計基礎工作五個方面的財務管理問題進行分析討論，并提出了相應的解決對策。

關鍵詞 獨立學院 財務管理 內部控制

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

隨著獨立學院辦學規模不斷擴大，經濟行為日趨復雜，而獨立學院本身存在著發展時間不長，辦學模式介于公辦與民辦之間的特點，致使獨立學院的財務管理存在許多薄弱環節。建立和實施內部控制體系，有助于提高獨立學院內部管理水平和風險防范能力。因此，加強內部控制在獨立院校的財務管理中尤為重要。

一、獨立學院財務管理中內部控制缺失的現狀和存在的問題

（一）產權結構不明確。

獨立學院多數是母體高校以學校品牌、教學資源等無形資產和社會投資方（包括企業、事業單位、社會團體、個人）以資金或土地劃撥的出資方式合作辦學。獨立學院這種多元化的產權主體客觀存在 ，但在實際的產權結構管理工作中還缺乏相關的指導性規范，產權關系不明晰，致使母體高校和投資方之間責、權、利模糊，從而影響獨立學院內部管理，可能導致母體高校或者社會投資者挪用獨立學院資產等現象的發生。

（二）資產管理不完善。

獨立學院在辦學運行中形成了大量大額的固定資產（ 包括房屋建筑物） 、教學儀器設備及無形資產，一些獨立學院缺乏嚴格的資產管理制度，制度實施不到位。在資產購置環節無采購計劃，供應商選擇不當，授權審批不規范，未執行采購驗收制度，可能引起資源浪費，采購物資質次價高，資金損失的風險；資產使用和管理環節存在資產領用、調劑、盤點、報廢、處置時未按資產管理制度要求進行管理；部分獨立學院仍存在代建項目已竣工，并實際投入使用，但超時限未辦理竣工決算，未辦理資產過戶。這些現象可能導致獨立學院資產配置超標、資產浪費、資產流失、資產信息失真、資產帳實不符等風險。

（三）資金活動存在風險。

獨立學院的資金來源主要依賴于社會資金的投入和學生學費收入，獨立學院基礎設施與教學基礎設備建設又需要投入大量的資金。目前，一些獨立學院存在母體高校和社會資金投入不足，投資行為具有明顯的逐利性。獨立學院出現依賴銀行貸款、捐贈及少量政府助資等外部融資，向銀行舉借大量資金，造成資金成本過高，財務風險加大，出現資本結構不合理，籌資缺乏科學論證，給獨立學院長期穩定發展埋下了隱患。在資金的使用上，獨立學院偏注重于教學與科研計劃的完成，而忽視對經費使用的管理，缺乏對有限資源的合理分配利用意識，導致資金使用效率低下。資金活動管控不嚴，缺乏資金授權制度和審核批準制度，可能出現資金被挪用、侵占、抽逃的風險。

（四）財務預算管理環節薄弱。

獨立學院預算是在一定期間內根據其收支規模，制定的與學院發展戰略相協調的財務收支計劃。通過預算的制定和執行，有效控制獨立學院運營成本，同時可以將其作為績效評價的標準。獨立學院在預算管理中主要存在無預算編制或預算編制不健全，可能導致營運成本缺乏約束或盲目開支；編制預算單位與各系和部門溝通不夠，導致所編預算指標分解、落實不能到位，影響資金使用效率；預算缺乏剛性、執行不力、考核不嚴、可能導致預算管理流于形式。

（五）財務會計制度不完善，財務工作有待加強。

獨立學院一般沿用《高等學校會計制度》和《事業單位會計準則》進行會計核算，實行收付實現制。目前的財務會計制度不能客觀反映教育成本和辦學經濟效益，負債不能全面反應在財務報表中，存在隱性負債。多數獨立學院財務信息披露只提供了資產負債表、收入支出表和現金流量表，未提供利潤分配表性質的報表，辦學結余等情況未披露。財務基礎工作不扎實，缺乏有效的監督機制。

二、 探索獨立學院財務管理內部控制措施

（一）明晰產權。

獨立學院可以通過中介機構對母體高校的品牌等無形資產進行評估，折價入股；社會投資方以資金、實物等投資入股，將獨立學院全部擁有的資產和資金都折算為統一的現值貨幣，劃分成等額股份。由投資各方按其所擁有的股份折算成相應的股權，合作各方對獨立學院全部資產價值資產的股權通過股權證書來確認，并獲得與股份相對應的收益權。實現所有權與經營權相分離，保證獨立學院資產的穩定性。

（二）完善資產管理制度，加強實物管理。

獨立學院資產管理首先應完善資產管理制度，明確各歸口管理部門，明確資產使用和保管責任人；建立資產卡片及臺賬，應于每年年終對資產進行清查和盤點，確保賬實相符，盤點結果形成書面報告，根據需要可對閑置資產調劑使用；應加強對資產的報廢、處置控制，明確處置程序、審批權限和責任，防止資產流失；代建項目竣工交付使用后，應及時辦理竣工決算，辦理資產移交，對建設項目未辦竣工決算，應對建設項目的實際投資暫估入賬，轉作相關資產管理。

（三）加強資金籌資、運營等環節的內部控制。

獨立學院應根據只身的籌資戰略目標、辦學規模，結合年度預算，制定籌資方案。對籌資成本和潛在風險充分估計，控制好資本結構，重點關注利率風險、償還能力。重大的籌資方案進行科學論證，并履行相應的審批程序。資金營運環節要統籌協調各部門資金需求，做好資金調度，合理分配資金，提高資金使用效率，確保資金占用和營運的良性循環。資金支付應遵守現金、銀行存款管理規定，嚴格不相容崗位職務分離，加強印章和票據的管理，加強貨幣資金核查控制，定期和不定期抽查盤點庫存現金，核對銀行存款余額，核對是否賬實相符、賬賬相符，通過內部控制保證資金安全。

（四）發揮預算管理的職能。

獨立學院預算編制應遵循適應性原則，編制與其相適應的預算指標，在預算年度開始前完成。獨立學院應加強對預算執行的管理，預算指標層層分解落實到各系、部門及各個環節和各個崗位，加強與預算執行部門溝通，利用財務信息等監控預算執行情況，并將年度預算細分為季度、月度預算，分期實施，實現年度預算目標。建立預算執行分析制度，定期召開預算執行分析會，研究、解決預算執行過程中存在的問題。建立預算執行考核制度，對系、部門、個人進行考核，做到有獎有懲，獎懲分明。

（五）夯實財務基礎工作，不斷探索適合獨立學院財務核算和財務管理的方法。

獨立學院運行時間不長，現執行的《高等學校會計制度》、《事業單位會計準則》以及實行的收付實現制，不能完全滿足獨立學院會計核算和財務管理需求。獨立學院需在實踐中探索、尋求適合獨立學院財務核算和財務管理的方法。夯實財務基礎工作，加強辦學成本核算；確定合理結余資金分配方式和比例；完善財務報告內容，重點關注會計政策，在編制年度財務報告前，做好資產清查、債權債務核實工作；提供利潤分配表性質的報表，加強財務報告的分析，有效利用財務報告，發現辦學管理中存在的問題，提高辦學效率和效果；建立健全內部審計監督、聘請會計師事務所等社會機構對會計報表及獨立學院的內部控制的有效性進行全面評價。

綜上所述，獨立學院應將的近期利益和長遠發展結合起來，通過內部控制手段，強化風險管理，發揮內部控制在獨立學院財務管理中的重要作用。產權明晰、加強資產管理、控制好資金活動、做好財務預算管理、會計基礎工作，將合理保證獨立學院經營管理合法行規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高辦學效率和效果、促進獨立學院的健康和可持續發展。

（作者：四川大學錦城學院，本科，會計師，主要研究方向：會計）

注釋：

彭斐.獨立學院法人治理結構研究〔D〕.揚州大學，2007.35-36.轉引自：明廷華.獨立學院辦學模式研究〔D〕，浙江師范大學，2009.5-6

參考文獻：

[1]《企業內部控制基本規范》編寫組.企業內部控制基本規范〔M〕.上海： 立信出版社，2008.

[2]《高級會計師實務》財政部會計資格評價中心編.企業內部控制〔M〕.北京：經濟科學出版社，2013.4

[3]潘向龍，董普，獨立學院財務內部控制問題探析[P]，北京：商周刊，2010.12