工程造價審計風險與防范對策的研究

【摘要】隨著建筑市場的不斷發展，工程造價面臨的環境也越發復雜，在造價審計中所出現風險的幾率也就越來越大。本文主要分析了工程造價審計風險的種類，并論述了工程造價審計風險防范對策。

【關鍵詞】工程；造價；審計；風險；防范

工程造價審計是工程造價控制關鍵環節，它是指審計人員在實施工程造價審計后發表不恰當審計意見的可能性，它貫穿于工程的整個過程中。因為工程造價本身外部敏感性強、專業結構范圍廣、審計環境復雜、專業判斷多等特點，審計風險也較大，必須正確地對待工程審計風險，找到防范風險和化解風險的對策。

一、工程造價審計風險的種類

認清工程造價審計風險，是做好風險防范的重要前提，在進行工程造價審計的實際工作中，一定要注意防范相關風險。

（一）內控制度不健全

被審計單位建設項目一般不多，但是往往因為建設項目的內控制度欠完善，在執行時容易出現一些問題。有的因管理人員敷衍塞責而失效；有的因建設單位與施工單位相互勾結而失效；有的因建設環境或項目規模的改變而削弱或失效；有的內控制度純粹就是為了應付外部檢查，根本未執行等等。工程項目管理不規范，給工程造價審計帶來風險。

（二）審計人員的素質有待提高

尤其是基層審計機關，常常是一個人充當多面手，邊干邊學，遇到各專業中缺乏統一標準的問題時，審計人員難有準確、合理的判斷，這些缺乏專業勝任能力的表現都會產生審計風險。此外，一些審計人員職業道德欠缺。對審計發現的問題視而不見或是知情不報，也給工程造價審計帶來風險。

（三）建設項目本身的敏感性和復雜性

建設項目因為投資規模大，建設可變因素多，或者因為是國家投資建設項目，是社會關注的焦點問題，審計人員所受的壓力較大，又因建設項目的工期長，在人員、時間和材料單位上存在太多不確定因素，導致審計牽涉到太多的子目，審計結論的爭議性較大、確定性較差。這些復雜而又敏感的審計業務特點容易導致審計風險。

（四）工程造價審計方法欠合理

工程造價計價規范在不斷的修改中加深了施工方與建設方利益沖突，增加了工程造價審計風險。目前我國的工程造價審計主要依賴送審資料，偏重于事后審計，部分業主報審的資料不完整、不真實、不合法，對有關工程造價的設計變更不及時報審和簽證，從而導致工程造價審計的結果與工程實際造價存在較大偏差，這會直接影響到工程造價審計的工作質量。因為施工方往往追求獲得較高的利潤，建設方想方設法降低建設成本，雙方會對合同及相關簽證的理解就存在差異，導致審計雙方錯誤認識和計算問題。這些都會帶來工程造價審計風險。

二、工程造價審計風險防范對策

（一）提升審計人員的綜合素質

工程造價審計的專業性和技術性都很強，必須建立起一支責任心強、業務素質好、職業道德佳的復合型工程造價審計隊伍。

首先，審計工作本身的職能特點決定了審計人員發揮著領導的眼睛、決策的參謀、廉政的楷模的作用，所以，必須強化審計人員職業道德建設，提升審計人員綜合素質，合理地規避審計風險。其次，審計業務比較復雜，牽涉范圍廣，要求工程造價審計人員具備一定的技術、經濟、法律、管理等方面的知識。再次，隨著新技術和新工藝的不斷涌現，急需一批年輕且具備高素質的工程審計人員，并且要有計劃地安排審計人員進行后續業務教育培訓。通過專業、政治教育等方式來提高審計人員的業務素質和政治素質。為了適應新形勢的發展要求，工程造價審計隊伍除了要配備必要的財會審計專業人員，還要把部分工程專業技術人員充實進來，從而提高審計隊伍的整體素質。

（二）采用先進科學的審計方法

審計質量是審計工作的生命線，只有規范了審計，才能提高審計質量，促進行業長足發展，這就需要利用先進科學的審計技術和方法。其一，引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式。以風險的分析與控制為出發點，以保證審計質量為前提，統籌運用符合性測試、實質性測試、分析檢查等方法，綜合各種審計證據以控制審計風險。其二，采用動態的控制工程造價的方法。實行工程量清單計價后，工程造價審計不再單純是事后的結算審計，而應該采用事前、事中、事后、全過程、全方位的動態審計方法，這樣才能確保工程審計質量。其三，由于工程造價審計的特性和業務特點，要求在審計實施過程中還應注意多種審計方法的靈活運用和結合，嚴格執行審計程序，恰當地評價和估計被審計單位的固有風險和控制風險，將檢查風險降低至最低，以確保審計項目質量。

（三）加大內部審計部門的監督

在工程項目立項前，審計人員應會同有關部門對工程項目進行可行性測試，對擬邀請投標的監理單位和施工單位的資質、誠信度進行測試、評估。施工過程中，按照施工合同的要求，經常到施工現場進行突擊檢查，檢查施工單位是否按質按量進行施工，材料購進是否符合合同要求，監理和甲方代表的簽證是否屬實，發現問題及時匯報有關領導，并及時進行糾正。工程付款必須嚴格按合同進行支付，并且經內部審計部門簽字認可，否則容易出現工程款多付的現象，并且可以有效地杜絕單位主管人員虛立工程項目騙取單位的資金。內部審計部門內部也應建立監督機制，審計人員必須向內部審計部門領導負責，向內部審計部門領導匯報工作，所做出的審計結論，必須經內部審計部門領導簽字認可。

（四）優化工程造價審計的外部環境

其一，要完善行業規范，健全相關的法律制度，有效降低工程建設中存在的不確定因素，約束工程建設的不合理行為，營造一個低風險、優良的工程造價審計環境的外部條件。這就要求不僅要完善工程建設行業規范，而且要求完善相關的法律法規。建立起明確的、合理的、有效的工程建設行業規范，使得工程建設的各項工作有章可循。

其二，要加強管理控制與協調。安排工程造價審計計劃要量力而行，工程造價審計任務與工程造價審計力量要基本匹配。審計組人員搭配要注意專業結構組合，主審必須專業知識豐富。審計人員要在審計過程中注意與被審計單位現場施工管理人員的溝通和協調，盡量做到出現問題在第一時間互相達成一致，以便有效防控審計風險。

（五）使用科學的審計手段

要想提高審計效率、降低層出不窮的審計風險，必須使用先進的審計手段：首先，采用工程全程審計手段。對工程整個過程的審計是做好審計工作的必備基礎；其次，實行主動控制。主動控制能夠能動地影響投資決策、設計、施工等過程，能夠對審計工作的有效開展起到積極的推動作用，是防范審計風險的內因；再次.利用現代科學技術。計算機、互聯網和其他一些輔助的現代科學技術能夠提高審計方法的科技含量，提高審計效率，有利于降低審計風險。

（六）爭取外援與合理轉移風險

首先，聘請專業技術人員或委托的社會中介機構時一定要謹慎，詳細調查和了解擬聘對象的技術力量、執業資質、以往執業情況和誠信度；其次，建立有關委托社會中介組織審計的管理制度，對委托審計的工程造價項目，一定要加強對其監督，并簽訂《審計業務約定書》，明確雙方權利、責任和義務；第三，要做好委托社會中介機構審計的工程造價項目監督和管理工作；最后，建立委托社會中介組織審計管理制度，從源頭上降低委托審計的風險。

參考文獻：

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