財務戰略視角下總會計師的角色新定位

張志芳

【摘 要】 財務戰略與總會計師既有聯系又有區別。總會計師是企業財務戰略的總設計師，總指揮。隨著經濟的發展，總會計師必然責任更大，擔子更重，風險更多，但同時舞臺也會更廣，素質也會更高，在企業的發展過程中發揮更大的作用。

【關鍵詞】 財務戰略； 總會計師； 頂層設計； 資金安全

不論是財務戰略，還是會計師角色，是兩個常講常新的話題，這不僅僅緣于兩個話題本身就是在動態發展中不斷豐富其內涵，還在于理論界或是實務界目前呈現出的百家爭鳴狀態。

一、財務戰略與總會計師

討論研究財務戰略視角下總會計師的角色定位，有必要首先弄清相關概念、沿革及發達國家做法。

（一）財務戰略概念

關于財務戰略的概念，有廣義和狹義之分。狹義的財務戰略也就是傳統財務戰略，是指在企業發展戰略統籌下，以企業價值分析為基礎，以促進企業資金長期均衡有效流動和配置為衡量標準，以維持企業長期盈利能力為目的的戰略性思維方式和決策活動，其包括融資戰略、投資戰略、股利分配戰略；廣義的財務戰略也就是現代財務戰略，是指基于現代企業財務管理理論，在企業發展戰略統籌下，以企業價值分析為基礎，以促進企業可持續發展、提升企業價值、防范企業風險為目的，用哲學的心態和戰略的思維，系統地規劃企業財務管理活動全過程，其包括現金管理戰略、會計管理戰略、財務治理戰略和控制管理戰略。

（二）總會計師概念

關于總會計師的概念，《總會計師條例》的定義是：總會計師是單位行政領導成員，協助單位主要行政領導人工作，直接對單位主要行政領導人負責；組織領導本單位的財務管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監督等方面的工作，參與本單位重要經濟問題的分析和決策；《中央企業總會計師工作職責管理暫行辦法》的定義是：總會計師是指具有相應專業技術資格和工作經驗，在企業領導班子成員中分工負責企業會計基礎管理、財務管理與監督、財會內控機制建設、重大財務事項監管等工作，并按照干部管理權限通過一定程序被任命（或者聘任）為總會計師的高級管理人員。

（三）西方的財務總監制度

財務總監制度起始于20世紀80年代初的美國。到20世紀90年代，由于機構投資者實力雄厚，財務總監成為公司與股東溝通的中樞；經濟全球化導致公司生產經營、物流系統、現金管理、資本運作全球化，IT技術進步、財務管理效率的提高、財務外包服務與集中服務流行起來，發達國家經濟增長放緩、新興市場充滿活力、公司新的戰略的確定與調整，使財務總監面臨前所未有的挑戰。

在西方，財務總監或公司首席財務官，是受股東會或董事會委派，作為公司重要戰略決策的制定者和執行者之一，通過資源配置和價值管理實現企業的戰略目標和長期發展。關于財務總監的職責，西方國家各有側重。在日本，財務總監主要負責財務戰略，進一步提高公司價值；在歐洲，財務總監重點是成本控制，更多的是扮演主計長角色；在美國，財務總監主要是設計和實施公司戰略，進一步尋求公司發展良機。而世界級的跨國公司的財務總監的職責主要是三個方面：一是設計合理的方案使股東財富最大化；二是樹立全球化的管理理念，創建世界級的財務支持系統；三是提出新的財務理念，更積極、更主動、更深入地參與決策過程和戰略管理。

（四）中國的總會計師制度

我國的總會計師制度起始于1963年10月，國務院批轉的原國家經委和財政部制定的《關于國營工業、交通企業設置總會計師的幾項規定（草案）》；1978年9月，國務院發布《會計人員職權條例》，對設置總會計師作了規定；1990年底，國務院頒布《總會計師條例》，進一步明確到“全民所有制大、中型企業設置總會計師”；1999年，全國人大常委會修訂頒布的《會計法》規定：“國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師。總會計師的任職資格、任免程序、職責權限由國務院規定”；2006年4月，國務院國資委頒布《中央企業總會計師工作職責管理暫行辦法》規定：“企業應當按照規定設置總會計師職位，配備符合條件的總會計師有效履行工作職責。符合條件的各級子企業，也應當按規定設置總會計師職位。”

關于總會計師的工作職責，《總會計師條例》規定：一是編制和執行預算，擬訂資金籌措和使用方案；二是進行成本費用預測控制、分析和考核，降低消耗、提高經濟效益；三是進行經濟活動分析；四是對財會機構的設置和會計人員的配備、會計專業職務的設置和聘任提出方案，組織會計人員的業務培訓和考核；五是協助單位主要行政領導人對企業的生產經營等問題作出決策，參與重大經濟合同和經濟協議的研究、審查。《中央企業總會計師工作職責管理暫行辦法》規定：一是企業會計基礎管理；主要包括：組織和規范會計工作、制定會計核算方法及會計政策、確定財務會計管理體系、實施財務收支核算與管理、制定財會人員管理制度、提出財會機構人員配備和考核方案、編制和提供財務會計報告。二是財務管理與監督；制定企業財務管理規章制度并監督執行、制定和實施財務戰略、擬訂和下達財務預算、編制財務決算、擬訂利潤分配方案和彌補虧損方案、制定實施融資方案、組織成本費用控制、制定資金管控方案、開展財務績效評價及財務收支稽核檢查工作、定期報告企業財務狀況和經濟效益情況。三是財會內控機制建設；建立健全財會內部控制體系并評估其有效性、落實財會內部控制責任并對經濟活動的全過程進行財務監督和控制、建立和完善財務風險預警與控制機制。四是重大財務事項監管；組織審核投融資、重大經濟合同、大額資金使用、擔保等事項的計劃或方案，對企業業務整合及改革改制等事項開展可行性論證分析并提供資金保障和實施財務監督，對企業重大投資、兼并收購、資產劃轉、債務重組等事項組織實施必要的盡職調查并獨立發表專業意見，及時報告重大財務事件并組織實施財務危機或者資產損失的處理工作。

二、財務戰略視角下總會計師的角色新定位

身處經濟全球化、競爭激烈化、風險經常化、企業集團化之中的總會計師，要想履職盡責、建功立業，就必須在財務戰略指導下，找準自己的角色新定位。

（一） 財務戰略的設計師

研究財務戰略視角下的總會計師角色定位，首先就要主持制定并實施企業的財務戰略，扮演好財務戰略的設計師角色。

之所以要扮演好財務戰略的設計師，是因為：一是財務戰略是企業戰略管理的重要組成部分。企業戰略管理是一個系統，其層次分為公司層戰略管理、業務層戰略管理、職能層戰略管理，財務戰略屬于企業戰略管理系統中的子系統，屬于職能層戰略管理，主要從財務管理角度研究和實現公司戰略意圖。二是財務戰略是從戰略高度思考和指導財務管理活動。也即從未來和哲學的角度研究并回答出資人權益維護、財務管理體系的建立、企業風險防范、多渠道融資并開放性吸收各類資源、并購重組以快速擴大企業價值、開展現金流量管理、解決企業資源有限性與需求無限性的矛盾等事關企業發展壯大的重大課題。三是財務戰略支持和修正企業總體戰略。一方面，財務戰略作為職能層子戰略要支持企業總體戰略，必須以企業總體戰略為導向來研究和規劃企業的財務管理活動；另一方面，在財務戰略的研究制定過程中，也可能反過來修正企業總體戰略。如通過融資戰略的研究，發現企業獲取的現金流量不能滿足投資擴張總體戰略的資金需求時，就要求修正總體戰略，壓縮或推遲企業的擴張行為。

（二）財務管控的總指揮

企業財務管控是集團母公司在投資者所有權和企業法人財產權基礎上產生的、對全集團財務方針與利益的決定權，是為保證全集團財務管理目標的實現而進行的管理活動和手段，是公司控制權的靈魂。總會計師是企業財務管理體制的總指揮、頂層設計師。

財務管理體制又稱財務管理模式，是指存在于企業整體管理框架內，為實現企業總體財務目標而設計的財務管理模式、管理機構及組織分工等要素的有機結合，主要涉及母子公司之間重大財務決策權限的劃分，包括融資決策權、投資決策權、資金管理權、資產處置權和收益分配權等。總會計師需要根據企業財權配置的不同方式，將財務管理模式分為“集權型財務管理模式”、“分權型財務管理模式”和“混合型財務管理模式”。集權式財務管理模式是指企業的各種財務決策權集中于集團公司，集團公司集中控制和管理集團內部的經營和財務并作出決策，而成員企業必須嚴格執行；分權式財務管理模式是指，按照重要性原則對集團公司和各成員企業的財務控制、管理和決策權進行適當的劃分，集團公司只是專注于方向性、戰略性的問題，子公司在資本融入及投出和運用，財務收支費用開支，財務人員選聘和解聘，職工工資福利及獎金等方面均有充分的決策權，并根據市場環境和公司自身情況做出財務決策；混合型財務管理模式其實質就是集權下的分權，企業對各所屬單位在所有重大問題的決策與處理上實行高度集權，各所屬單位則對日常經營活動具有較大的自主權。

（三）企業價值的創造者

企業資源配置的過程就是追求企業價值最大化的過程，而財務管理在其中發揮著核心作用：財權的科學安排是提升企業價值的前提和核心，有效的財務信息是正確決策的基礎，財務資本運作是提升企業價值的重要手段，有效的財務監督是提升企業價值的保障。企業價值最大化是總會計師的職責所在。財務管理活動貫穿于企業生產經營的全過程，與企業價值提升密不可分：一是創造企業價值，即財務活動直接增加企業價值。比如：回報率高于利息率的負債融資、凈現值為正的投資活動、稅收籌劃、全面預算下的企業資源整合、資金集中管理、成本管理、營運資金管理等。二是支持企業價值，即財務活動通過支持管理決策和運營活動，間接為企業創造價值。比如：提供適用及時的會計信息、有用的財務分析及建議、財權配置及激勵約束的實施等。三是保持企業價值，即財務活動保持既有的企業價值不受損害和喪失。比如：有效的財務監督、科學的風險防范、適宜的內部控制、及時的資金預警等。

（四）資金安全的守護神

正是由于資金是企業的最核心資源、賴以生存和發展的“血液”、財務管理的重中之重，所以總會計師必須成為企業資金安全的守護神，確保資金安全是其工作底線。

導致企業破產的直接原因未必是資不抵債，但肯定是現金流入不敷出而出現的不能清償到期債務所致。總會計師必須把確保資金安全作為工作底線：一是立足內源融資。重點是科學合理使用留存收益、持續提高應收賬款周轉率、保障供應前提下的存貨壓縮控制、適度利用商業信用等。二是拓寬外部融資。通過上市融資、引進戰略投資者、利用創業基金及私募股權基金等增加股權資金；通過充分利用財務杠桿系數提高凈資產收益率、多渠道增加債權融資，尤其是通過發行企業債券、中期票據、私募債券、公司債券、短期融資券、超短期融資券、信托理財等直接融資方式，達到優化融資結構、降低財務費用、提升間接融資談判籌碼的目的。三是實施資金預警。企業的跨越式發展、市場的瞬息萬變、經營的萬千風險，隨時隨地可能危及資金安全。作為確保資金安全的兜底之策，制定實施資金預警制度非常必要：規定資金預警狀態、設定預警應對措施、明確不同預警狀態下的籌融資及資金支付順序、實施特定情況下的應急預案。

（五）重大決策的參謀長

現代企業生產經營的最主要目的就是實現企業價值最大化。這就決定了企業管理的核心是價值管理，把資本投入到收益率高且財務風險小的領域，以盡可能少的消耗換取盡可能多的產出；廣辟籌資渠道以充分獲取“財務杠桿效應”，充分利用會計信息并使之生成有附加價值的財務報告以提升管理效益等。所有這些，無一不與企業財務會計系統、尤其是總會計師工作有著緊密聯系。正因如此，企業總會計師理應成為企業重大決策的參謀長。

一是充分發揮管理會計職能作用，建立在及時準確的會計信息之上的預算執行情況分析、財務專項報告、企業管理建議書、財務對標數據表等，是經常性的必為之舉。二是圍繞中心任務、重點工作、重大問題履職盡責。總會計師參謀作用發揮的能力和水平，關鍵是要圍繞企業年初確定的全年中心任務的完成、階段性重點工作的推進、制約企業發展的重大問題及矛盾的解決，出謀劃策、諫言獻計。三是著眼發展戰略及價值最大化。企業總體發展戰略的實施、企業價值最大化的實現，永遠是總會計師當好領導參謀的不變方向。

（六）隊伍建設的責任人

財務管理職能作用的發揮，歸根到底取決于企業財會隊伍的素質和水平。因此，總會計師必須全力抓好企業財會隊伍建設。

企業財會隊伍建設是百年大計，必須持之以恒、常抓不懈：一是財務戰略實施的根本保障。財務戰略的全局性、長遠性、重大性、發展性等特點，決定了其對于企業財務管理工作獨一無二的導向作用，而其貫徹執行、落到實處并發揮應有作用的關鍵之一，就是需要一支與之相適應的財會人才隊伍作為根本保障；再好的財務戰略，如果沒有具備相應能力和素質的人去落實，也是廢紙一堆。二是財會人才輩出的必然要求。世界經濟一體化面臨的中國會計準則與國際接軌的要求、競爭日益激烈化導致的無處不在的財務風險防范化解的現實、企業產業多元化經營及發展對具備綜合素質的財會人員的挑戰、加之企業又好又快發展給財會人員職業規劃的實現提供的機遇，都客觀的為財會人才輩出提出了必然要求。三是凝心聚力樂業的氛圍營造。企業越發展財會工作越重要、競爭越激烈財會任務越艱巨、履職越到位越需要財會隊伍凝心聚力、業績越提升越需要營造財會隊伍內部歡樂活潑的工作氛圍，這同樣需要不斷加強財會隊伍建設。

三、總會計師角色定位的未來發展趨勢

隨著中國特色社會主義市場經濟體制的不斷完善和發展，中國企業進一步發展壯大并與國際接軌，企業財務管理水平不斷提高并進一步吸收借鑒國際先進經驗，企業總會計師的職能作用及角色定位將會得到進一步發展。

（一）擔子更重

國內外的實踐充分證明了財務會計工作隨著企業的發展壯大而日益重要，總會計師工作的擔子毫無疑問的也會越來越重：一是法定責任日益加重。據了解，國家有關部門已經啟動《總會計師條例》及《會計法》的修訂工作，包括其它重要經濟法規如《公司法》、《證券法》等的修訂完善，以及將來不斷出臺的新的法規對會計責任的更高要求，總會計師的法定工作責任會越來越重。二是企業擔子有增無減。由于現金流安全的重要無比、財務風險防范的迫在眉睫，也由于企業內部財務會計隊伍的惟一性、財務會計信息的綜合性及無法替代性，還由于企業又好又快發展的客觀要求，總會計師工作的擔子會越來越重。三是履職考核日趨嚴格。企業監事會以財務管理為核心的監督檢查并對總會計師工作的專門評價、作為出資人的國資委對除企業主要負責人外的唯一單獨考核、財政部正在研究制定的《企業財務管理能力評估辦法》的實施等，都標志著對總會計師工作的考核會越來越重。

（二）風險更大

總體上看，當前企業總會計師的工作結果的不確定性史無前例，甚至是危機四伏，并且這種趨勢只會加劇。一是國際經濟環境變幻莫測。美國次貸危機一波未平、歐洲的主權債務危機又方興未艾；美國量化寬松的貨幣政策還在損人利己、日本以日元大幅貶值為核心的經濟刺激又給世界經濟帶來變數無限；其對中國經濟的負面影響、對企業經營的負面沖擊、對總會計師工作的巨大挑戰，截至目前還無法準確估量。二是國內市場競爭日益激烈。中國經濟的調整轉型、各行業普遍性的產能過剩、經濟增速的持續回落、企業增長方式的轉變等，加劇著市場競爭，增加了總會計師工作的風險。三是企業財務風險無處不在。當前企業的財務風險可以說是無處不在、無時不有，作為財務風險防范化解直接責任人的總會計師，任務艱巨、責任重大、潛藏風險。

（三）舞臺更廣

市場經濟體制的建立和不斷完善、以及企業的跨越式發展，為總會計師提供了廣闊舞臺，一是法定職權賦予的日益增加。如前所述，從未來的發展趨勢看，總會計師工作的法定責任會日益加重。而與之相對應的另一方面就是，總會計師被賦予的法定職權也會日益增加。這無疑為總會計師履職盡責提供了用武之地。二是企業做大做強的難得機遇。伴隨中華民族的偉大復興、中國經濟的高速增長、企業的做大做強，財務管理工作的舞臺更廣、財會人員建功立業的機會更多、總會計師施展抱負的機會千載難逢。三是總會計師作用的廣泛認可。當前，各級政府對財會工作越來越重視、企業對財會人員越來越需要、總會計師有位有為、社會對包括總會計師在內的財會人員的工作越來越認可。可以預期，這種趨勢會越來越向好。

（四）素質更高

正是由于總會計師的工作擔子會越來越重、總會計師的工作風險會越來越大、總會計師的工作舞臺會越來越廣，所以，總會計師所應具備的自身素質也應該越來越高：一是崗位勝任能力的要求越來越高。總會計師工作要適應企業不斷發展的需要、吸收借鑒西方發達國家的財務管理好的經驗、為企業又好又快發展保駕護航，必須不斷學習，不斷提高專業勝任能力、戰略管控能力、溝通協調能力，否則將可能被淘汰出局。二是法定工作結果的要求越來越高。隨著總會計師工作的法定責任日益加重、法定職權賦予的日益增加，不難得出總會計師工作的法定結果會越來越高的結論。三是社會期望標準的要求越來越高。與財務管理、總會計師工作越來越被社會廣泛認可相對應，社會各方面對總會計師工作結果的期望值也越來越高。只有總會計師不斷提高自身素質、交出更加令人滿意的答卷，才能不辜負社會各方面的期望。