基于營改增下的交通運輸業(yè)影響之我見

金 芳

2012年1月1日，國家首先在上海實行了營改增的試點推行，針對交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)進行營改增改革，并在2012年的8月將試點推行范圍擴大。下文將會對營改增給交通運輸業(yè)帶來的影響進行討論分析。

一、營業(yè)稅改增值稅后對交通運輸業(yè)的影響

1.營業(yè)稅改增值稅后對交通運輸業(yè)稅務的影響

所謂增值稅，是指商品或者應稅勞務在經濟交易流轉中形成了增值額，國家以這種增值額作為計稅對象進行稅務征收，本質上來說是一種應收稅種。國家根據這條公式來進行增值稅的征收：應納稅額=（銷項額-進項額）×增值稅稅率。增值稅給企業(yè)帶來的稅收壓力不僅僅與其營業(yè)額有關，更與其成本中中所有產生（交通運輸業(yè)營改增后稅率為11%）的增值額有關。

企業(yè)要被征收的營業(yè)稅是以企業(yè)生產經營得到的所有營業(yè)費用作為征稅對象的，要被征收的稅額與成本費用并沒有直接關聯，從公式可以一目了然：應納稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率（交通運輸業(yè)營改增前為3%）。國家在對企業(yè)征收增值稅時，可以根據其中的成本費用進行扣稅的抵扣。

綜上所述，在營改增之后，交通運輸業(yè)的稅務征收稅率明顯提高了，對于普通納稅人來說，稅率是有所提高，但對于規(guī)模較小的交通運輸業(yè)納稅人而言，稅率其實并沒有變更過，進項稅額不能做抵扣，實際上并沒有明顯變化發(fā)生。而在交通運輸業(yè)中，能夠產生可以用做抵扣的進項稅額的費用項目主要是器材的采購費用、日常護理維護費用或者是燃油費等。然而交通運輸業(yè)在實際運營工作中是無法產生大量的進項稅額抵扣的，即便是對一般納稅人而言，進項稅額抵扣能起到的抵扣作用也不大，實際上這項進項稅額可以抵扣增值稅額的政策優(yōu)惠，交通運輸業(yè)中并沒有普遍享受到，在這種情況下提高了稅率，必然會增加交通運輸業(yè)的稅收。

在交通運輸業(yè)的日常運營中，最常產生的費用是過路、橋費、保險費等，而這些費用都不包括在進行稅額抵扣的內容之中，間接地增加了交通運輸業(yè)的增值稅壓力。

2.營業(yè)稅改增值稅后對交通運輸業(yè)稅負的影響

（1）營改增后對交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負影響

營改增后，國家重新調整規(guī)定了，年銷售額低于五百萬元的企業(yè)被認為是小規(guī)模的增值稅納稅人，對于小規(guī)模的納稅人，依舊是采用過去的征收稅率，也就算百分之三的稅率進行征收，計稅公式為“應繳納營業(yè)稅=含稅收入×3%”。

相較于營業(yè)稅而言，增值稅只能算是編外的稅款，對于交通運輸業(yè)中的小規(guī)模納稅人來說，計稅公式是“應繳納增值稅=增值稅的含稅收入/（1+3%）×3%”。從公式上也可以看出，交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人在營改增前后所采用的計稅方法是不一樣的，因此產生了改革前后的稅負差。

以上海某交通運輸企業(yè)為例，該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人類型，在該月該企業(yè)（以下簡稱甲方）為一般納稅人類型的另一企業(yè)（以下簡稱乙方）提供了交通運輸業(yè)務服務，盈利一千萬（含稅），并從乙方手中獲得了可做抵扣用的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票抵扣金額為七十萬元。綜上可知甲方企業(yè)需要交納的稅款稅額為：

改革前應繳納的營業(yè)稅額：1000×3%=30（萬）

改革后應繳納的增值稅額：1000/（1+3%）×3%=29.13（萬）

通過兩條式子可以看出，營增改歸根究底還是對交通運輸業(yè)中的小規(guī)模納稅人起了正面作用，減輕了小規(guī)模納稅人的稅負壓力的。

（2）營業(yè)稅改增值稅后對交通運輸業(yè)一般納稅人稅負的影響

一般納稅人的營業(yè)規(guī)模和營業(yè)銷售收入相較于小規(guī)模納稅人來說是相對要較大較高的，因此日常在設備采購、勞務費用中會產生可用做抵扣的進項稅額，可以享受到進項稅額抵扣增值稅的優(yōu)惠政策。由于稅率增長幅度大，進項稅額可以用做抵扣的內容少以及一些外部原因，一般納稅人并沒有充分享受到抵扣政策的優(yōu)惠，一般納稅人所承擔的稅負壓力依然是不斷上升的。

同樣是以例子來做直觀分析：上海某甲企業(yè)，一直從事著陸路運輸服務工作，屬于一般納稅人類型，某月，甲企業(yè)向乙企業(yè)提供了運輸服務，盈利一千一百萬元，同樣是獲得了可用作抵扣的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額七十萬元。已知以上條件，我們通過計算可以得知：

改革前甲企業(yè)應繳納的營業(yè)稅額為：1110×3%=33.3（萬）

改革后甲企業(yè)應繳納的增值稅額為：1110/（1+11%）×11%-70× 11%=102.3（萬）

從以上兩條式子中，可以清晰看出改革后一般納稅人所承擔的稅負比改革前明顯增重了。而且進項稅額抵扣的內容項目實在有限，盡管能夠享受到進項稅額抵扣增值稅的優(yōu)惠政策，但實際上一般納稅人的稅負壓力依然是有增無減。

二、交通運輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅后的相關建議

1.企業(yè)要根據新政進行納稅籌劃

通過上文可以了解到，營改增這一稅制改革對于交通運輸業(yè)來說是有利有弊的，這是一把機遇與挑戰(zhàn)并存的雙刃劍，交通運輸企業(yè)自身要如何迎接挑戰(zhàn)，抓住機遇，在激烈的市場競爭中贏得自己穩(wěn)固的地位，獲取更大的市場利益，擴大自身的利潤空間，是當前交通運輸業(yè)的重要研究課題之一。

首先，交通運輸企業(yè)要迎合新式的財政政策，調整現有的企業(yè)內部運作模式，革新財務管理、核算模式和方法，關于涉稅方面的會計核算要與時俱進更新核算方法，提高企業(yè)的運營效率。

其次，根據新改革的營改增的相關規(guī)定，精細化企業(yè)內部結構，優(yōu)化稅務征收管理工作的流程環(huán)節(jié)。

最后，加強對相關財會人員的實時培訓，加強有關營改增的相關知識點的普及和業(yè)務操作技能培訓，讓財會人員盡快熟悉新的稅收政策，提高稅收籌劃處理工作效率和能力。

2.政府應當出臺更有利的新政

營改增這一稅制改革實行時間尚短，肯定還存在許多方面的不足和漏洞還未完善，國家應當出臺相應的新政，補足現行的營改增政策，減輕一般納稅人的稅負壓力，增加一般納稅人的進項稅額抵扣內容項目，使一般納稅人能夠充分享受到進項稅額抵扣的優(yōu)惠政策，提高交通運輸業(yè)中一般納稅人對于國家稅收事業(yè)的支持力度，推動交通運輸企業(yè)的稅收制度的良好轉型。

三、結語

營改增作為中國的一項重要的稅制改革行動，其存在必然有著極為重要的現代意義，而在其中扮演重要角色的交通運輸業(yè)要相應國家政策的號召，從自身條件出發(fā)，掌握好國家政策的尺度，不斷調整革新自身的稅收籌劃處理工作模式，以此來充分享受國家給予的優(yōu)惠，減低自身的稅負壓力，實現企業(yè)稅制的順利轉型。

[1]賈康.為什么要“營改增”[J].上海國資，2012(01).

[2]王蘊.交通運輸業(yè)改征增值稅問題研究[D].東北財經大學碩士學位論文,2010.

[3]甘啟欲.將交通運輸業(yè)納入增值稅征收范圍的思考[J].稅務研究,2011(06).