銀行存款余額調節表編制問題探析

李銀平

一、銀行存款余額調節表的編制步驟

1.核對月末余額

銀行存款的核對屬于賬實核對內容，核對方法采用賬目核對法，即將企業所記錄的銀行存款日記賬與開戶銀行送來的銀行對賬單兩者的月末余額進行核對，而核對結果往往不一致，原因有兩種，一是存在未達賬項，二是企業與銀行至少一方存在記賬錯誤。

2.查找未達賬項

（1）未達賬項定義及分類

當核對結果不一致時，首先應該查找未達賬項。所謂未達賬項是指由于銀行結算憑證在傳遞中需要一定的時間，從而造成一方已經登記入賬，而另一方因尚未接到有關憑證未登記入賬的款項。未達賬項是銀行存款收付結算業務中的正常現象，主要有以下四種情況：

①銀行已收款入賬，企業尚未入賬；②銀行已付款入賬，企業尚未入賬；③企業已收款入賬，銀行尚未入賬；④企業已付款入賬，銀行尚未入賬。

上述①、④兩種情況，會使企業銀行存款日記賬余額小于銀行對賬單的余額；而②、③兩種情況，會使銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單的余額。

（2）未達賬項查找方法

在查找未達賬項時，一定要注意針對同一款項，銀行存款日記賬的記賬方向與銀行對賬單記賬方向是相反的，因為兩者分別是相對立的兩個會計主體所記錄的賬單。另外在核對款項時，一般選擇每月下旬進行逐筆核對，而非全月每筆數據，因為結算憑證傳遞時間一般不超過十天，對于前二十天所發生的業務對應的結算憑證一般在月末都已到達。核對步驟如下：

①銀行存款日記賬借方和銀行對賬單貸方核對。核對時既要核對金額，也要核對結算單據號碼。核對完全相符的以“√”標記。未標記的企業銀行存款日記賬的借方記錄為企業已收、銀行未收的未達賬項。未標記的銀行對賬單上的貸方記錄為銀行已收、企業未收的未達賬項。②銀行存款日記賬貸方和銀行對賬單借方核對。核對相符的以“√”標記。未標記的企業銀行存款日記賬的貸方記錄為企業已付銀行未付的未達賬項。未標記的銀行對賬單的借方記錄為銀行已付企業未付的未達賬項。

3.編制銀行存款余額調節表

“銀行存款余額調節表”編制方法是：在雙方賬面余額的基礎上，各自加上對方已收、己方未收的賬項，減去對方已付、己方未付的賬項。其計算公式如下：

二、銀行存款余額調節表編制注意事項

1.賬實核對前需賬賬核對

銀行存款的清查屬于財產清查的一項內容，目的是為了保證賬實相符，但在賬實核對之前首先需要進行賬賬核對，保證賬賬相符，即將銀行存款日記賬月末余額與銀行存款總賬賬戶月末余額進行核對。按照內部控制制度要求，總賬會計與出納不能由同一人擔任，因此賬賬相符情況下，企業出現記賬錯誤的幾率就很小，只要未達賬項查找正確，調節余額一般一致。

2.賬項核對方向相反、號碼一致

在查找未達賬項過程中，需要注意銀行存款日記賬借方與銀行對賬單貸方記錄事項為收款類事項，銀行存款日記賬貸方與銀行對賬單借方記錄事項為付款類事項，即銀行與企業記賬方向正好相反。還需要注意對應結算憑證的號碼是否一致，防止當出現不同結算憑證金額一致情況下，未達賬項查找錯誤；通過此舉也可查出同一結算憑證雙方記賬金額不一致此類錯誤，即在查找未達賬項的過程中就可以發現記賬方面的錯誤，及時進行錯賬更正。

3.未達賬項需后期及時追蹤

正常的未達賬項一般在次月初都會轉成已達賬項，因此企業應對未達賬項及時追蹤。對于銀行已記賬，而企業未記的未達賬項，企業需要在次月查看未達賬項對應結算憑證是否會陸續到達企業，與未達賬項逐一核對。對于企業已記賬，而銀行未記的未達賬項，企業可以從次月的銀行對賬單查找，追蹤銀行未記錄的未達賬項是否在次月記錄。如果未達賬項在次月仍未到達，可能是單據在傳遞中丟失，也可能是屬于漏記、重記、錯記事項，并非真正的未達賬項，需及時與銀行核對結算原始憑證，發現問題及時糾正。

4.調節余額不一致原因追查

經調節后余額不一致，是未達賬項查找不正確，或未達賬項查找正確，但在編制銀行存款余額調節表時未能對號入座。如果未達賬項查找及填制沒有錯誤，則可能是上月錯賬事項導致，因為上月份錯賬事項一般將被認定為未達賬項，在上月份的余額調節表中不影響平衡，如未及時追蹤發現，將導致本月的調節余額不一致。

三、銀行存款清查中的風險防范

1.編制人員及審核簽章

因企業出納人員負責銀行存款日記賬的登記，根據內部控制制度要求，企業應該專門指定非出納人員每月編制銀行存款余額調節表，以預防出納人員監守自盜。如調節結果一致，制表人需簽字，然后找會計主管復核簽字，確保調節表內容真實，數據計算正確，最后在編制單位處簽章，留檔保存。

2.調節余額一致不代表記賬無差錯

經調節后余額一致，并不代表記賬沒有問題。如果記賬憑證填制錯誤，將導致總賬和日記賬均登記錯誤，在日記賬與總賬核對時錯誤不能被發現，在日記賬與對賬單核對時，錯誤易被認為是未達賬項，不影響調節平衡。如果事前未進行總賬和日記賬核對，則日記賬漏記、重記、錯記等事項，在與對賬單核對時，也易被認定為未達賬項，不影響調節平衡。如何發現這些錯誤，一是通過對未達賬項及時追蹤，看次月是否到達時，這些錯賬將會被及時發現；另外是如果未對未達賬項及時追蹤，則在編制次月銀行存款余額調節表時，調節余額將不一致，錯賬將被發現，但發現時間需要推遲近一個月，將給企業帶來較大的結算風險。

3.調節余額與最保險存款余額

根據未達賬項進行調節后的余額，一般被認定為企業的真實存款余額。但需要注意此余額并不是最保險的存款余額，最保險存款余額即簽發支票的最高限額，也可以理解為支票兌付時開戶銀行所記錄的存款余額。只有掌握了最保險余額，企業才可以避免簽發空頭支票，躲避罰款風險，提升企業信用指數。以最保險余額進行調節的計算公式如下：

[1]趙麗生.基礎會計.東北財經大學出版社.2009年8月.

[2]李曉紅.會計崗位核算實務.清華大學出版社.2011年6月.

[3]丁貴英.銀行柜員業務操作.大連出版社.2010年9月.