營改增對建筑業的影響及應對策略

嚴雅麗

2012年1月1日，上海率先將交通運輸業和部分服務業納入增值稅的征收范圍，成為“營改增”的首個試點地區。鐵路運輸業和郵電通信業分別于2014年1月和6月開始實行“營改增”試點改革，建筑業也即將被納入“營改增”試點范圍。

一、“營改增”對建筑業的影響

（一）對試點企業稅負的影響

根據試點方案，建筑企業的營業稅適用稅率為3%，而其適用的增值稅稅率卻設定為11%，有較大提升，這也是導致了試點企業的稅負增加的主要因素。因此，試點企業應盡量取得合規的增值稅專用發票實現進項稅額的抵扣而使企業的稅負下降。

（二）對試點企業財務指標的影響

由于增值稅屬于價外稅，而營業稅屬于價內稅，這將不僅對試點企業的收入和成本費用產生影響，對其資產和現金流量也會有一定的影響。“營改增”后，由于價稅分離，試點企業的收入為不含稅收入，材料的采購、固定資產的購置或租賃等均因取得增值稅專用發票而使其成本費用降低。對于分包合同，承包企業會因與業主的結算時點和與分包方的結算試點不同而導致取得增值稅銷項稅票與進項稅票的時點不同，從而造成企業資金的緊張。

（三）對試點企業經營管理的影響

根據試點方案，建筑企業的營業稅適用稅率為3%，而其適用的增值稅稅率卻設定為11%，有較大提升。“營改增”后，試點企業的公司合同管理將更為繁瑣，相關事項也更為細致和復雜。除總承包、專業分包并取得可實現抵扣的進項稅票外，其他經營模式所簽訂的合同則有可能無法取得合規的增值稅專用發票進行進項稅額的抵扣。若試點企業選擇為了避稅而將稅負由對方負擔，則其議價能力也會隨之下降，這將會影響試點企業的收益率。

（四）對建筑行業的影響

“營改增”后，試點企業降低稅負的主要方式是取得合規的增值稅專用發票。由于歷史等原因，建筑企業獲得增值稅專用發票的難度較大，并且發票的管理也存在許多不足。這也預示著整個建筑行業在“營改增”前期會有一個艱難的過渡期。然而，過渡期之后，建筑行業的稅收體系將會更為完善，這也將會為建筑企業的財務工作、稅務工作帶來許多方便。

二、建筑企業應對“營改增”的建議

（一）慎重選擇供應商

由于施工企業的材料設備費用占工程總成本的60%以上，“營改增”之后，物資設備采購環節對企業稅負的影響將非常之大，因此供應商的身份將直接影響所采購物資設備的進項稅額的抵扣情況，這對企業的長遠發展具有重要意義。

在實行建筑業“營改增”之后，企業的供應商選擇應注意以下三個方面：

1.具有增值稅一般納稅人資格的上游供應商是其首選。同時，應該在相關合同中明確有關開具增值稅專用發票的相關事項。

2.若所選供應商為小規模納稅人時，購銷雙方應對交易價格進行商談。建筑企業作為采購方，應要求供應商提供稅務機關代開的增值稅專用發票。

3.衡量供應商不能提供增值稅專用發票所帶來的價格優惠和利用增值稅專用發票所能抵扣的銷項稅額之間的利弊，力求效益最大化。

（二）慎選勞務用工來源

由于施工企業的勞務成本大約占工程總成本的20%～30%，因此建筑企業的勞務用工來源應該盡量選擇專業的勞務公司，并取得勞務公司所提供的增值稅專用發票。選擇專業的勞務公司，也有利于勞務人員的科學管理，減少了安全事故的發生概率。

同時，施工企業應該注意施工方案優化，提高機械化使用的比例，減少人工勞務的使用，這也更有利于企業順應科技發展的潮流而走得更加長遠。由于建筑施工設備一般為大型設備，而設備的供應商通常為一般納稅人，故施工企業更容易取得增值稅專用發票作為進項稅額進行抵扣。另外，更大程度地采用機械化施工，也有利于提高施工效率，減少其成本。

（三）加強財務管理

建筑業在實行“營改增”后，其資金鏈必然會受到一定程度的影響。由于大多數建筑企業存在著拖欠工程款的現象,因而企業融資方式的選擇必須格外謹慎，不僅要使融資成本最低，還要降低企業資金的機會成本和管理成本。因此，企業在進行有關項目的成本預算時，應該根據相關標準采取有效地全面預算，并加強對企業財務管理的監督與反饋，以保證企業資金使用的安全性的高效性。由于“營改增”后，企業的稅率由3%提高到11%，因此必須充分利用增值稅專用發票進項稅額的抵扣作用來減輕企業的稅負。在有關合同的簽訂環節中，相關負責人員應該重視對方提供專用發票的時間，不能僅僅為了簡化手續、節約成本而忽視增值稅專用發票，所以財務部應該加強對合同簽訂這一環節的監督。

（四）提高相關人員的專業水平

由于“營改增”對建筑業的影響很大，因此各企業必須必須做到未雨綢繆。人力資源的適當投入將會為企業帶來巨大的經濟利益。企業應盡快著手相關人員的培訓工作，特別是增值稅實務人員和稅收籌劃人員的培訓。同時，企業應該調整與稅收改革相關的財務管理方法與相關業務流程。加強對企業財務人員的培訓，提高他們的會計核算水平，更快的適應新的稅收政策，規避稅務風險，為企業取得稅收利益；加強對采購等業務人員的培訓，使其加強對增值稅專用發票的重視程度，并加強企業內部對增值稅專用發票的管理。

（五）充分利用“營改增”的優勢

“營改增”后，由于歷史原因和稅率過高等原因，大部分企業的稅負將會增加。然而，根據國家對現有試點行業補助情況，國家應該也會通過一系列的財政補助等措施來降低建筑企業的稅負。當然，建筑企業也應對國家的相關補助政策展開全面的分析工作，遵循國家的相關法律制度，同時充分了解和合理利用相關扶持政策，促進自身在新的稅收環境中快速發展。除此之外，由于固定資產的價值可以在其使用周期內以折舊的方式逐步地轉移到相關產品的價值中去，而其相關的進項稅額在“營改增”后可以進行抵扣，故有利于企業擴大固定資產的投資，從而發揮固定資產投資的作用。

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