制造業內部控制中的關鍵環節探究

潘利萍

制造業內部控制中的關鍵環節探究

潘利萍

隨著國家經濟的快速發展，對企業的經濟管理模式提出了新的要求，對企業內部控制機構越來越重視，特別是在財會管理方面的內部控制對整個企業順利運營具有重大意義。本文將從財務視角出發，對內部控制的關鍵環節進行分析研究，探究我國制造業內部控制怎樣走出一條適合自身發展的管理道路。

制造業；內部控制；關鍵環節

隨著與國際貿易經濟交流的加強，我國經濟發展水平在逐漸提高的同時也面臨了諸多挑戰。制造業作為我國國民經濟的支柱產業之一，是我國經濟增長的主導部門，是我國城鎮就業的主要渠道和國際競爭力的集中體現，對我國經濟發展水平作出巨大貢獻。因此，通過加強我國制造業的內部控制以促進企業發展已經成為刻不容緩的現實。控制是管理的手段和職能之一，而控制體系中重要的組成部分則是內部控制，企業進行內部控制是為了確保企業能夠在良好的環境順利進行生產經營活動。

一、認識制造業企業

按照市場要求，制造企業是通過對制造資源（設備、技術、資源等）進行加工制造并且將其轉化成人們可以使用和利用的工業品以及生活消費品的企業總稱，這一類的企業以提供工業勞務性作業為主，具有運營規模和運營涉及資金數額龐大，生產周期較長，資金回流緩慢等特點。利潤是企業追逐最重要的因素，制造業企業進行內部控制的主要目標為了提高企業的整體經濟效益，取得高利潤回報率。通過對制造業進行內部控制的關鍵環節進行研究，有利于發現內部控制存在的問題，從而采取措施改善管理方式方法，制定和運用科學的手段完善控制體系，保護企業正常健康的運作環境。

二、認識制造業內部控制

我國財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定的（財會[2008]7號）《企業內部控制基本規范》（以下簡稱《規范》），主要是為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益。在該文件中對內部控制的涵義做出了解釋：內部控制是一個企業單位為了實現企業的經營目標，保護資產和財會資料的準確性和確保資產的保值增值，保證經營方針的貫徹落實和各個運營環節的有效運行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在企業單位內部采取的自我調整、規劃、管理和控制的一系列方法和措施的總稱。企業的整體效益和運作效率與企業是否采取科學有效的內部控制措施有關，在中國，大大小小的制造企業數目龐大冗雜，想要在制造業市場上占有一席之地，就必須要運用科學有效的內部控制措施對企業的資產、生產成本和效益等方面進行管理和規劃，這樣才能保證企業在市場占據有利地位，保持市場的競爭力。

三、認識制造業內部控制現狀

1.內部控制機制缺乏管理

《規范》中有提出明確要求:企業要在內部設立機構主要負責管理和協調企業日常管理與控制工作。縱觀我國制造業企業現行的內部控制隊伍，設立的內部控制部門機構，組織大多零散，加上不正規的管理導致內控機制無法形成規范合理的體制，沒有落實好員工的工作任務和責任，有時對不相干的職位進行歸納合并，沒有遵循相互牽制的原則，導致執行起來的力度十分薄弱。內部控制是要在實踐中進行完善的，然而，有的企業內部控制部門太過于重視理論的運用，對于需要解決的問題不能很好地運用方法解決，又不從實踐總結經驗，總是“紙上談兵”，導致內部控制的機構形同虛設，執行取得效果甚微。

2.內部控制機制缺少重視

內部控制機制的設立是為了保證企業的正常運營，完善的內控機制就像是一雙隱形的翅膀，為企業的營造一個正常有序的內部環境。制造業企業在國民經濟中的重要地位要求它必須建立完善的內部控制機制，需要企業管理者和員工的共同努力，為維護良好健康的機制做出努力。然而，存在的現狀是企業管理層不重視該機制的完善，員工的維護意識薄弱，不按照企業的財務規范嚴格控制自己的行為。沒有做好內部控制的重點工作，沒有建立健全完善的風險評估系統，決策機制落后。

3.完善內部控制機制影響因素多

制造業包含的業務范圍廣而雜，每一項業務活動的進行都會給內部控制機制帶來很多的不確定因素，這些因素都增加了機制完善的難度。例如在采購與付款環節，這一環節是每個制造企業進行次數最多的常見業務活動。一般企業對于現階段已下的訂單都會進行集中采購，然而，對于以前訂單的、供應商的活動數據沒有進行統一的整理對比，這樣導致在實施內部控制時，會出現控制沒有計劃性；在控制存貨環節時，企業存貨地點的不定性是構成內部控制復雜的因素之一；存貨控制不利會出現材料管理管理不規范、原材料浪費和貨物丟失的情況；在最后的收款環節，存在著款項延遲和時間延遲、結算方法不科學等現象，這些客觀或主觀的因素都直接或間接成為內部控制機制完善的阻礙因素。

四、對制造業內部控制關鍵環節的策略分析

1.加強優化資金的管理和控制

資金業務是制造業企業展開業務最主要的發生次數最多的業務流程。資金是保證企業正常發展的條件之一，沒有資金的保證，企業的運營將寸步難行。因此，企業加強對企業資金的科學掌握和控制，可以通過建立科學有效的資金管理體系，掌握企業資金的流向與動向，從而做到掌控企業資金。建立健全的資金核算和資金盤點的體系，設置專門的資金管理崗位，包括出納、檔案文員管理等職位，聘用具有專業出身并且具有一定社會經驗的人員出任重要崗位；完善企業資金動向流程，如有借款事件，應做好上報、填單、批準等工作；遇到需要支付資金的情況時，要落實好審批與核查工作，對于資金的管理一定要遵循“專門管理，專項負責，專人監督”的原則，一切按照資金管理條例進行管理和控制。

2.加強對業務個階段流程的管理與控制

采購與付款業務、存貨管理業務和銷售收款業務是制造業內部控制的關鍵環節內容之一，對它們進行有效的合理與控制是完善內部控制機制的有效手段。建立健全企業的“采購制度與準則”，對采購和收款的各個細節都要保證有相對應的條例進行管理和控制；建立一個有效的動態機制，能及時準確地反映企業的存貨狀態，在每一步統計當中為企業節約時間，節省原料；通過建立有效的崗位分工和監督機制，對企業的銷售和收款環節嚴格執行，嚴格把關，規范其銷售與收款行為。對企業各個關鍵業務流程進行管理與控制，有利于保證企業的正常健康運營，增加企業收入，提高企業的市場地位。

[1]馮愛愛,高民芳.資產質量與企業內部控制有效性的實證研究——基于制造業上市公司的經驗數據[J].中國證券期貨, 2011,11(05):112-114.

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[3]李穎.我國制造業企業內部控制探討[J].財經界(學術版), 2010,22(12):104-106.

（作者單位：常州偉佳鈑焊制品有限公司）