新會計準則對軍品價格的影響分析

新會計準則對軍品價格的影響分析

■ 張忠江 楊 碩

引言

隨著經濟全球化的不斷深化，國際會計審計業務不斷趨同。2007年，財政部發布了《企業會計準則——基本準則》和《企業會計準則第1號——存貨》等具體準則。此次新準則的施行標志著我國會計規范領域正式實現了與國際趨同，順應了我國社會主義市場經濟體制的新形勢、新要求，建立了適應中國社會主義市場經濟發展進程與國際慣例相一致的基本會計規范體系。分析新會計準則變化以及對軍品價格的影響，將對裝備采購工作有較大的意義。

1.新企會計準則中主要影響內容

1.1 計量基礎發生變化

新基本準則將“權責發生制”作為企業會計確認、計量和報告的基礎而不再作為一般原則，將“實際成本計價”原則作為會計計量屬性而不再作為一般原則，同時取消了“配比原則”和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。

1.2 取消了“后進先出法”

新準則規定，企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本，即新準則將存貨發出成本的確定方法僅包括先進先出法、加權平均法和個別計價法三種方法，取消了移動平均法和后進先出法這兩種方法。

1.3 資產減值準備計提發生變化

針對借減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題，新資產減值準則明確，計提的減值準備不得轉回，這也是新會計準則體系與國際會計準則的實質性差異之一。

2.新準則變化對軍品價格的影響分析

2.1 對于直接材料費的影響

2.1.1 計價方法的改變影響直接材料費

新準則規定企業采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的實際成本。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的報告利潤和存貨估價，尤其會對軍品價格產生重大影響。軍品審價應關注企業發出存貨的計價方法，針對不同時期盡量協調使用對軍方有利的計價法或合理的材料減值準備金。

2.1.2 借款費用可以計入成本

新準則允許符合條件存貨的借款費用可以資本化，計入相關資產的成本。借款費用資本化的變化直接影響軍品成本和價格，不但要注意軍工企業通過人為操作將軍方材料采購的預付款項轉變為其資產用于不恰當用途，還要關注企業在財務操作和處理中有無通過故意延長生產時間等手段擴大可借款費用的范圍和數額。

從上述分析可以看出，軍品研制和生產企業除預付款數額不足的情況下，軍品成本中可以根據產品的生產周期和原材料預投比重，相應的考慮借貸利息，但是，用于生產的原材料存貨，如果其可變現凈值低于成本，就需要計提存貨跌價準備，并確認相應的資產減值損失，列入當期損益，這也無疑增加了產品成本。

2.2 對于燃料動力費的影響

2.2.1 存貨對燃料動力費的影響

新準則規定企業采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的實際成本。不同計價法會對燃料動力費產生類似于對直接材料費的影響。新準則還刪除了商品流通企業在采購過程中發生的各項費用不可計入存貨成本的規定。要避免軍工企業在產品流通過程中將運輸費、包裝費等費用計入存貨成本，而且要注意防止某些企業將許多非歸屬于其他支出的開支計入存貨成本，影響燃料動力費用。新準則使廠商在存貨成本的確定上有了一定的彈性和活動空間，甚至導致其合謀提高存貨成本，這一點需要在軍品審價中加大關注力度。

2.2.2 非貨幣性資產對燃料動力費的影響

燃料動力是指直接用于產品生產的外購和自制的各種燃料和動力。產品成本中的燃料費包括車輛發動機、發電機和柴油機等用的油料，以及鍛造和熱處理等耗用的各種燃料的開支；動力費包括外購水電費和自制動力用的燃料，以及動力部門的生產管理費用。所以如果換入的非貨幣資產直接用于產品生產的外購和自制的各種燃料和動力，那么此項交易就會對燃料動力費，產生直接或間接的影響。

2.3 對直接工資的影響

2.3.1 職工薪酬的內容增加的影響

新頒布的《職工薪酬》準則，在規范企業為獲取職工提供服務（提供勞動）而以各種形式支付的報酬和以其他形式支出給職工的費用。職工薪酬包括工資、獎金、津貼、職工福利費、各類社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、未參加社會統籌的退休人員退休金、醫療費和辭退福利、帶薪休假以及與薪酬相關的支出。但此準則不涉及以股份為基礎的基礎薪酬和企業年金規范。可以看出新準則規范的職工薪酬較以往原制度相比內容大為增加，既有傳統意義上的工資、獎金、津貼和補貼，也包括了以往福利費和期間費用中的職工福利費、工會經費、職工教育經費、各類社會保險，還新增了辭退福利等職工薪酬形式。而以往的會計制度，則是除了工資、獎金、津貼和福利費按受益對象計入資產、成本或當期費用外，其他職工薪酬全部計入當期費用。例如，新準則可將原統一在管理費中核算的各類社會保險費用、住房公積金、公費經費、職工教育經費、未參加社會統籌的退休職工的退休金和醫療費用以及辭退福利金、帶新休假等與薪酬相關的支出按照收益對象分別計入資產、成本核費用。所以，企業直接生產人員和車間管理人員的上述各項費用勢必要從“企業管理費”中轉移到直接工資和制造費用中核算，這無疑就加大了軍品制造成本的比重，減少了期間費用的比重。從軍品小時費用率分析來看，則是降低了管理費的小時費用率，提高了直接工資小時費用率和制造費用小時費用率。

2.3.2 會計核算不同的影響

舊制度規定，除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產、成本或當期費用外，職工薪酬的其他部分全部計入當期費用。新會計準則對各類職工薪酬的會計處理進行了統一，明確規定在職工提供服務的會計期間確認為負債，根據受益對象計入資產成本或當期費用。應由生產產品負擔的職工薪酬，計入存貨成本，應由在建工程負擔的職工薪酬，計入建造固定資產成本，應由產品和在建工程負擔以外的其他職工薪酬，計入當期費用。

2.4 對于軍品專項費用的影響

2.4.1 存貨對軍品專項費用的影響

軍品專項費中涉及的各種儀器設備和材料都有可能與企業的存貨有關，因此新準則中關于存貨規定的變化會對軍品專項費用產生影響。

2.4.2 借款費用對軍品專項費用的影響

新準則擴大了借款費用允許資本化的資產范圍，同時改變了借款利息資本化金額的計算方法。在此情況下，企業可能利用借款費用資本化方面的變化，通過各種手段增加自用存貨中借款費用資本化數額，或者將非可資本化的費用進行資本化，從而達到提高自用存貨成本或減少非可資本化借款費用的目的，進而影響軍品成本和價格，最終達到獲取超標準高額利潤的目的。

2.5 對于制造費用的影響

2.5.1 存貨對制造費用的影響

制造費用是指為了生產產品和提供勞務而發生的不能直接計入各種成本對象的費用，一般須采用一定標準分配給各成本對象。制造費用包括修理費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、勞動保護費、試驗檢驗費等。新準則中確定發出存貨的實際成本的計價方法、存貨的借款費用資本化范圍、商品流通企業在采購過程中發生的各項費用不可計入存貨成本的規定和投資者投入存貨成本的確認方法都有了明顯變化，這些變化會通過影響以上項目來影響制造費用。

2.5.2 固定資產對制造費用的影響

新準則在固定資產的使用壽命、固定資產的盤盈盤虧、固定資產預計凈殘值和資產減值方面較舊準則有了一些變化，這些變化均會對固定資產核算產生影響。在產品生產過程中常涉及到固定資產，所以制造費用中也會有一部分與固定資產有關，新準則中的變化會直接影響固定資產的核算從而影響制造費用，其途徑和方式與對軍品專項費用的影響類似。

3.結束語

經過分析，在上述幾個準則的綜合影響下，將使軍品生產企業的產品成本結構呈現出制造成本比重大幅提高（因社會保險基金和公積金等數額增大），期間費用比重顯著下降，增加了成本歸集的相關性。另外，企業在執行新會計準則的同時，仍然實行《軍工科研事業單位會計制度》和《企業財務管理制度》。由于生產成本結構沒有變化，這樣一來，就導致企事業單位各項費用歸集口徑不一致，計算出來的成本結構和各項費用也缺乏橫向可比性。因此，在成本審核或價格分析時，就需要進行同一口徑的相應調整，防止新準則與原制度在費用歸集和會計核算上的差異，造成軍品計價成本的增加，而影響軍品價格審核的準確性。

（作者單位：空軍駐洛陽某軍事代表室）

豫西集團江河公司質量管理體系通過現場審核

5月6日至9日，中國新時代認證中心對中國兵器工業豫西集團河南江河機械有限責任公司民品再認證、軍品第三次監督審核。

依據GJB9001B-2009、GB/T19001-2008標準，通過收集以往審核的信息、與軍代表座談、現場審核獲得的客觀證據，審核組認為：河南江河機械有限責任公司領導重視質量管理體系的運行和改進，最高管理者的管理承諾得到了落實；能夠持續遵守并符合有關法律法規和顧客的要求；修訂后的質量管理體系文件較充分適宜；各部門和人員的職責明確，質量方針較適宜，2013年至2014年度質量目標實現情況良好；公司重視資源投入，2013年以來，投入2000萬元，購置了9臺加工中心、三坐標測量機、高低溫交變試驗箱、濕熱試驗箱、數控纏繞機、壓力檢測臺等國際先進水平的生產和檢測設備，確保了產品設計、開發、生產和服務以及質量管理體系運行的需要；2013年度獲批3項實用新型專利；產品設計、開發、生產和服務過程基本受控；交付的產品質量穩定，能夠滿足顧客和合同的要求，顧客對產品質量和服務滿意；能夠按計劃開展內部審核和管理評審等活動，保持了一定的自我完善和自我改進的能力。審核組綜合評價認為：河南江河機械有限責任公司質量管理體系總體符合GB/T19001-2008標準要求，運行基本有效，保持了認證要求。同意推薦更新注冊資格。（郝紅偉）

昌飛團委開展“愛航空、愛祖國、共鑄航空報國夢”科普教育活動

“六一”前夕，昌飛公司團委組織“吳大觀青年志愿者”服務隊的成員，來到景德鎮市浮梁縣第二小學，開展“愛航空、愛祖國、共鑄航空報國夢”航空科普教育活動，為那里的師生們帶來一場航空科技盛宴。

據悉，“愛航空、愛祖國、共鑄航空報國夢”航空科普教育活動作為景德鎮市流動少年宮的重要組成部分，還將陸續前往景德鎮市各大中小學校，通過航空知識講座、航模制作與飛行表演等形式為學生們普及航空科技知識，豐富課外業余生活，激發中小學生對航空科技事業的愛好和向往，引導更多的中小學生勵志投身航空、報效祖國，為我國國防事業和航空工業的發展壯大培育更多的航空“職業愛好者”。（胡志勇 江非）