論企業社會責任、盈余管理與財務業績

班懿

一、企業社會責任、盈余管理與財務業績三者之間的關系

（一）企業社會責任與財務業績的關系。企業的社會責任與財務業績之間的關系可以說是錯綜復雜，有人認為企業的管理者沒必要將錢花在不能為企業帶來利益的活動上，有人認為企業的社會責任是能夠為企業增長財富的，也有人認為企業有義務在經濟之外為社會而做出努力。本文將企業的社會責任與財務業績之間的關系通過一個完整的鏈條做出解釋：企業社會責任——企業目標——企業戰略——企業經營活動——財務業績。

企業的社會責任制約著企業目標的制定，因為企業的目標制定必然反映出利益相關者的利益，內部利益相關者是社會責任履行的主體，外部利益相關者是社會責任履行的對象；企業的目標又需要戰略制定與實施來實現，這一過程中，企業的社會責任作為戰略的內涵要素，彰顯著企業戰略，履行社會責任是企業獲得核心競爭力的源泉，因此社會責任的地位也在逐漸上升；制定好戰略，就是實施企業的經營活動，經營活動的實施也要體現出社會責任，以企業的實際行動來應對社會責任，最大限度地激發利益相關者的潛能，為企業創造價值；企業社會責任的職責之一就是處理好利益相關者的關系，因而社會責任的支出造成企業社會資本增加，影響企業的財務業績，而企業履行社會責任又是在不斷積累社會資本，社會資本的生產性又會帶來企業財務業績的提高。

（二）盈余管理對企業社會責任與財務業績的影響。企業的社會責任表現在管理者對利益相關者的滿足，而企業的管理者從事盈余管理可能會損害利益相關者的利益，進而造成社會責任的缺失。

在一定程度上，盈余管理能夠幫助企業度過暫時性的財務危機，幫助企業利益相關者與管理者實現利益，進而促進財務業績呈現增長的態勢，促使企業朝著平穩、健康的方向發展，因而企業的管理者合理利用盈余管理不僅是經營管理的需要，也是市場競爭的需要；但是，過度的盈余管理又會誤導投資者的投資決策，導致債權人得到不正確的信息，造成企業資金緊張，債權人的權利得不到保障，損害利益相關者的利益，對企業財務業績產生消極影響。

（三）企業社會責任內部控制與財務業績的關系。企業業績的形成是在企業內部控制運行過程中產生的，企業內部控制對于企業的業績有著深遠的影響，其運行狀況直接反映了企業組織活動的流暢性，并且作為業績形成的內部過程因素，在很大程度上決定著企業業績取得的有效性。所以，企業內部控制的狀況對于企業業績獲得的穩定性至關重要，其是企業實現績效的一套體制，是一種控制框架，而不僅是風險控制，或財務控制與管理控制，或內部牽制。從業績評價角度來看，為了提高內部控制水平，極其有必要將內部控制納入業績評價體系。目前，我國多數企業內部控制業績評價還不夠完善，主要體現在重短期目標而輕長期目標、重內部評價而輕外部評價、重財務目標而輕非財務目標和重定性分析而輕定量考核。

（四）企業社會責任內部控制與盈余管理的關系。由于我國多數企業內部控制不完善，因此企業盈余管理現象大量存在，具體分析來說，企業盈余管理與內部控制五要素有著對應的關系：

第一，盈余管理與內部環境。內部環境是影響盈余管理最重要的因素，主要表現在監事會、董事會、股東大會、經理層的職責分工不明確，經理層或控股股東為了自身的利益，有可能向會計人員施壓，導致會計信息失真；由于人力資源政策的不合理致使會計人員業務素質和職業道德水平低下。內部環境是企業內部控制的核心，良好的內部環境是抑制盈余管理的關鍵所在，首先需要適當分散股權，改善股權結構；其次需要積極推行獨立董事，充分發揮獨立董事和監事會的作用；再者需要建立清晰的組織結構，建立針對管理層的內部控制實施的激勵約束機制和業績評價體系，加強內部審計部門的獨立性，明確劃分各組織機構及相關人員的職責權限，開展高效的人力資源工作，提高企業內部全體員工的社會責任意識。

第二，盈余管理與會計風險密切相關。企業如果沒有必要的風險意識，會計人員制于領導及會計法規缺少對會計人員的保護加大了會計風險，有效的風險評估機制對防范盈余管理起著重要的作用，因此，企業應當成立專門的風險評估機構，風險評估的結果要及時反饋給企業管理層及所有員工，在實質上抑制盈余管理，形成人人重視風險管理的氣氛。

第三，盈余管理和控制活動。企業必須制定關于會計信息生成和披露的內部控制政策和程序，對會計信息生成和披露的每個環節進行有效監督和控制，通過授權審批控制、運營分析控制、會計系統控制、預算控制和績效考評控制等措施從根本上抑制盈余管理。

第四，盈余管理和信息與溝通。良好的信息系統可以提高信息的質量，企業應當在建立信息系統的同時，暢通內部的溝通渠道，從而可以加強各方對會計報表項目可靠性的認定，使員工清楚自己在內部控制系統中充當的角色和承擔的責任。

第五，盈余管理和內部監督。要發揮監事會和內部審計的監督職能，應設置內部控制自我評估系統，同時需要提高內部審計人員和監事會成員在財務、法律等方面的專業技能，從而可以及時地發現內部控制中的漏洞和隱患，并針對出現的新情況和問題及時修正或改進控制政策，總而言之，內部監督是防范盈余管理的有力工具。

二、推進企業社會責任的策略

首先，企業要將社會責任貫徹到企業生產的各個環節，例如產品設計、包裝、生產、物流等，要依據所處的產業鏈，形成產業鏈上企業社會責任的共同方案。此外，企業還要將企業社會責任提升到公司戰略層面，加強社會責任管理，將其納入總體戰略規劃；持續定期發布社會責任報告，提高透明度和公信力；企業內部設立職能機構，建立操作規程和考評標準等。

其次，政府要做出積極的努力。在全社會營造一個適合企業履行社會責任的氛圍；以國家立法和政府權力的形式，以社會公共利益代表和社會公共管理者的職責，建立政府指導下的企業社會責任約束和監督機制，建立企業社會責任報告制度，使企業社會責任納入規范化、法制化的管理體制，以保障企業通過履行社會責任，強化企業的競爭優勢。

最后，與企業、政府一道推進企業社會責任運動向前發展，對于媒體、非政府組織、社區、供應商、消費者、債權人、股東等利益相關者，要持續關注并參與到企業社會責任運動中來。

三、企業社會責任與盈余管理的戰略配合

通過上文的分析，發現企業的社會責任、盈余管理對企業財務業績的影響方向并不能夠確定，因此社會責任與盈余管理之間要能夠以一個合理的方式配合起來，才會充分發揮對財務業績的積極影響作用。

（一）企業社會責任的履行不應抑制盈余管理的積極作用。企業社會責任發揮“治理”作用應當有所限制，因為盈余管理不都是不好的，例如恰當的盈余管理可以合理合法避稅、減少因市場波動對投資者決策的影響、減少訂約成本以及推動證券市場發展等。

（二）履行企業社會責任和進行盈余管理時不要過度。企業履行社會責任要量力而行，不可因履行社會責任而危及企業的生存和發展，企業的盈余管理應當在會計準則的許可范圍內進行，否則會誤導利益相關者的決策，成為會計造假、盈余操縱、會計信息失真，因此，需要及時抑制不當的盈余管理。

（三）竭力同時發揮企業社會責任與盈余管理的積極作用，避免二者同時給財務業績帶來消極影響的戰略配合。理論上，企業盈余管理與社會責任對財務業績可能是不相關的，可能是正向的，也可能是負向的，需要同時考慮二者之間的抑制或被利用關系。

（四）防止企業借社會責任之名行盈余管理之實。有些企業尤其是其產品對人們的健康有損害、對環境污染嚴重、受社會關注度比較高的企業，例如煙草和化工等，可能更有動機操縱盈佘從而降低其受關注和監督的程度，從而最大化地發揮履行社會責任的影響，因此我們必須防范企業社會責任被不合理的利用。