從會計信息質量視角探討高校暫付款管理

葉昭華

從會計信息質量視角探討高校暫付款管理

葉昭華

本文從目前高校暫付款現狀和管理上存在的問題兩方面進行深入探討，并分析了暫付款對會計信息質量的影響，最后提出加強暫付款管理的應對措施。加強暫付款管理，對于保證正常有序的資金流動以及提高高校會計信息質量都具有重要意義。

高校；暫付款；管理

隨著國家對高等教育及科學研究的越發重視，政府和社會對高校的經費投入也越來越龐大。無論是政府部門的期望，還是從發展的角度出發，都對高校的財務管理提出了越來越高的要求，保證會計信息質量的有效性是最基本和最重要的。目前，高校的暫付款占用學校大量流動資金，且賬齡結構復雜，不僅影響高校會計信息質量，而且還一定程度上影響了高校的發展。不定期采取措施清理暫付款，容易淡化相關單位和個人的責任意識，將影響學校的財務管理秩序，可能助長非法挪用資金等經濟犯罪。因此，必須加強暫付款的核算和管理。

暫付款是指高校暫時墊付給有關單位或個人的各種款項。如預借給教職工的差旅費或住院費、撥付給內部有關部門的備用金、撥付給校內獨立核算單位用于保障其基本運行的補貼經費、各種設備購置預付款以及基建與維修的預付款等。這是支付在前、停留在結算過程中或已使用僅未核銷的資金，屬于流動資產。這部分資金占用的比例理論上不應過大，但近幾年有不斷上升的趨勢。

一、目前高校暫付款的現狀

1.暫付款的賬面總額居高不下

近年來，隨著高校的擴招和快速發展，暫付款的賬面總額不斷攀升，占年度總支出的比例也不斷上升。以廣東G大學為例，如圖1所示，2004-2013年暫付款逐年上升，從2004年的5863萬元上升到2013年的14906萬元，年均增長超過11%。G大學的暫付款不僅絕對數大，而且占年度總支出的比例也在13%左右。

2.暫付款的賬齡長，壞賬情況嚴重

高校的暫付款作為流動資產的一部分，本應是可以在一年內變現或耗用的資產，應具有周轉快、變現能力強的特點。實際上，高校的暫付款普遍存在賬齡長，壞賬情況嚴重的情況。以G大學為例，2013年底，賬齡5年以上的暫付款有202筆，金額合計1166.8萬元，占7.8%；賬齡10年以上的有68筆，金額合計677萬元，占4.5%?？梢?，賬齡10年以上的暫付款平均每筆占用資金10萬元左右，都是一些大額墊付款，既然多年沒核銷，基本上都是一些核銷難題，壞賬的可能性極大。有些賬齡長的暫付款，借款人已調離相關工作崗位或退休，甚至有些已經是離開本單位或死亡的。

圖1：

3.國庫集中支付的限期收回資金制度，暫付款被迫直線上升

從2007年開始，廣東高校實行國庫集中支付制度。國庫集中支付制度是為了避免財政性資金被截留、擠占或挪用等，因此，年底或限期未用完的財政性資金額度將被回收。這就使得每到年底，各用款單位使勁的借款、掛賬，暫付款在短時間內急劇增多。這種未明確用途的借款，必然短期內難以核銷。國庫集中支付制度是近年來暫付款年末數奇高的一個重要原因。

二、目前高校暫付款管理存在的問題

1.借款人的經濟責任意識不強

在高校這種非盈利性組織中工作的教職工，以搞教學或科研為主業，本身經濟意識不強，從而也忽視了借款行為的經濟責任。一些教職工總認為，借款是自身工作崗位強加的，并不是自己能決定的事情，所以，現在核銷不了，“我也無能為力”，總覺得跟自己沒有多大關系。這就使得經辦人在借款時，缺乏了警惕，疏于對付款行為和受款方信用的分析和判斷，加大了暫付款未能及時核銷的風險。

2.暫付款管理制度缺位

一方面，缺乏行之有效的暫付款管理制度，無論財務人員如何頻繁的催促借款人核銷暫付款，都無濟于事。雖然制度是死的，但沒有制度，對相關責任人就沒有了基本的威懾力，借款人也沒有了主動還款意識。

另一方面，雖然很多高校已經建立了暫付款管理制度，但執行力度不強。例如，即使明文規定了限期未還的經濟責任追究處罰措施，但礙于學校推行的是人性化管理，經常是口說而未付之行動。在很多暫付款管理制度中，也缺乏對經費管理人的責任約束。一般經費管理人都是學科領軍人才或學校領導，使得暫付款的催收中主要是追究借款人的責任，但實際上，由于經費負責人而造成暫付款不能核銷的事情屢屢發生。

3.缺乏專職的暫付款管理人員

目前高校的暫付款金額巨大、賬齡長、筆數多、涉及面廣，因此，暫付款的催報、清理和分析等工作量極大。作為一種事后管理的財務事項，暫付款的清理并不產生什么大的成績，所以并不被領導們所重視，大多數高校都沒有配備專門的財務人員進行管理。

4.對呆賬、壞賬的處理力度不夠

雖然高校財務會計制度上規定需對長期掛賬的暫付款做壞賬處理，但實際操作上并未遵循這一規定；或相對于暫付款的規模而言，做壞賬處理的暫付款比例低得可憐。

三、暫付款對高校會計信息質量的影響

1.暫付款虛增高校資產

暫付款是流動資產的一部分，本應該是在一年內變現或耗用的資產，本應該具有周轉快、變現能力強的特點。但實際上暫付款只是停留在支付階段的一種結算方式，許多暫付款已經支付并耗用完畢，基本上不存在變現能力，實質上是一種未結轉的支出。應結轉而未結轉的支出，虛增高校流動資產，使得高校的資產反映不真實。

2.暫付款虛減年度事業支出賬面數

多年未核銷的高校暫付款實質上已支出，只是未辦理沖賬核銷手續而已，因此，這部分已經實際支出的數據，無法在事業支出科目中列支，巨額的暫付款造成了當年財務報表中事業支出賬面數小于實際支出數，減少了當年事業支出累計數，影響了會計信息的真實性和準確性，干擾了預算管理、會計核算和財務分析等財務管理工作的正常開展。

四、加強暫付款管理的建議

1.加強暫付款管理制度的建設和執行力度

制度建設是高校財務工作的重點，也是提高會計信息質量的重要保障。高校在制度建設上應該與時俱進，勇于探索，制定并不斷完善暫付款管理制度。行之有效的暫付款管理制度，必須具有威懾力而又具有實操性。在有了強有力的制度后，我們財務人員必須貫徹執行，尊重制度的權威性，不搞制度之外的人情。高校可以在全校范圍內，對暫付款管理細則和重要條款進行宣傳，讓全體教職工全面了解學校暫付款管理的各種條例，加強財務風險意識。

2.建立暫付款經濟責任制，加強經濟責任意識

一方面，借款人作為直接責任人，必須負第一經濟責任。必須“一事一借，一借一清”，所借款項必須限期結清，做到“前帳不清，后帳不借”。另一方面，規范經費負責人的連帶責任。在第一責任人無法及時核銷暫付款的情況下，必須追究經費負責人的連帶責任。把暫付款清理指標作為經費負責人的年度工作考核指標，尤其是當領導調離相關崗位時，必須做好暫付款的清理和移交確認工作，避免前后任的相互推卸。建立責任追究制度，對借出無法收回的公款，要追究審批人和借款人的相關行政、經濟和法律責任。

3.設立專職的暫付款管理人員

由于暫付款的涉及面廣、情況復雜，催報繁瑣，審核或清理的難度較大，因此，十分有必要設專職的財務管理人員，保證有足夠的精力和時間管理和清理暫付款。其工作包括借款前的審核和控制、借款后的催報和清理。借款前管理是指對借款人資格的審核、借款人信用的核實等，這種資格和信用的審核最好是借助信息化管理系統實現。借款后管理是指定期發出暫付款催報單，對逾期仍未反饋情況的，財務人員應該暫停辦理該單位的其他業務，直到借款核銷為止。借款后管理也包括對長期未核銷的暫付款計提壞賬準備，對未核銷的暫付款建立跟蹤檔案，改變過去“借款有人借，還款無人追”現象。

4.加強壞賬準備或損失處理力度

為了提高會計信息質量，必須定期對暫付款的呆賬、壞賬進行清理，計提壞賬準備或確認為壞賬損失。將逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的暫付款，相關責任人應提交書面報告，由單位或部門負責人簽署意見后交財務部門報學校研究，學校批準后予以核銷。核銷的暫付款應在“已核銷暫付款備查簿”中保留登記。

五、結語

總之，管理好高校暫付款，不僅能促進資金正常流動，而且是高校資產真實性和事業支出準確性的重要保證。管理好暫付款不僅是提高高校會計信息質量的基本要求，更是高校健康和持續發展的內在要求。

[1]詹漢榮.不可忽視高校應收及暫付款的管理［J］.科教文匯，2007（13）.

[2]李智敏.高校經費精細化管理之暫付款管理[J].教育財會研究，2012（10）.

[3]靳頡.淺析行政事業單位往來賬款的有效管理及回收［J］.財會研究，2008（18）.

（作者單位：華南師范大學財務處）