論企業內部審計

申艷霞

在我國，隨著經濟的快速發展以及現代企業制度的逐步建立與完善，內部審計與內部控制在企業經營管理中的作用日趨顯著，成為企業經營管理不可或缺的重要組成部分，是企業生存和健康發展的重要保證。

一、內部審計的含義

內部審計，是企業內部控制系統中的一個重要組成部分，是指企業內部審計機構和人員對本部門、本企業的財務收支及其他相關的經濟活動，按照一定的程序和方法，進行嚴格審核檢查、評價，以加強對本部門、本企業經濟活動的管理和控制，以保護資金財產的安全，保證會計信息的真實，從而提高企業經濟效益的一種經濟監督。

二、內部審計與內部控制的關系

內部審計是在一個企業內部對各種經營活動與控制系統所進行的獨立評價，它由獨立于被審計部門的內部審計機構或內部審計人員來完成，是為了檢查企業內部各項既定的政策、程序是否得以貫徹，建立的標準是否被遵循，企業資源的利用是否合理有效以及經營目標是否達到。內部控制是企業管理層為了保證經營目標的全面實現而制定并組織實施的對內部部門和人員從事的業務活動進行風險控制、制度管理和相互制約的制度、措施、程序和方法。

內部控制與內部審計之間存在著一種相互依賴、相互促進的內在聯系。內部控制是為了推進經濟實體的有效運營，而內部審計則在于協助管理層調查、評估內部控制制度，適時提供改進建議，以求內部控制制度得以持續實施。一般來說，內部審計在企業內部控制中占據特殊地位，內部控制的檢查和評價是通過內部審計來完成的。

三、內部審計在企業經營管理中的作用

（一）監督作用

經濟監督職能是內部審計最基本的職能。充滿競爭的市場經濟不能缺少必要的市場監督，政府審計、內部審計以及社會審計形成了完善的市場監督的體系。內部審計的目的除了通常意義上的審查賬目和報表，還應包括評價企業的生產經營管理，并及時提出積極、合理審計建議；審計的作用不僅在于揭示差錯和弊端、維護財經法紀，還可以改善經營管理，提高經濟效益和保護國家和本企業的利益。

（二）協調作用

企業內部審計在部門風險管理中起著協調作用。內部審計可以客觀地從企業全局的角度進行分析和管理風險，可以從企業的利益和實際情況出發，清醒地識別和評價風險，提出防范風險的有效建議，調控、指導企業的風險管理策略。企業各部門有內部風險，而且還有共同承擔的綜合風險，內部審計人員作為獨立的第三方，可協調各部門共同管理企業，以防范宏觀決策帶來的風險。另外，企業內部審計工作涉及到企業各個部門之間的溝通了解，在各部門、各子公司或分支機構之間開展工作時，經常起到溝通協調的作用。

（三）參謀作用

參謀作用是指內部審計通過對經濟活動全過程的審查， 利用專業知識和深諳企業內部情況的優勢，對有關經濟指標的對比分析，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，為領導決策提供依據，促進企業改善經營管理。

隨著企業的不斷發展，企業內部審計要立足于本企業的實際情況，圍繞企業發展重點，為企業經營決策提供信息，做好領導的參謀。對領導關心的熱點問題、管理上的薄弱環節、影響企業效益的重點領域展開重點審計。內部審計應利用對國家政策和企業內部情況的熟知性，發揮參謀作用，做好領導的助手。

（四）經濟評價作用

隨著現代社會經濟的迅速發展，企業規模的日益壯大，經濟評價職能也顯得日益重要。企業內部審計通過對企業的計劃、預算、決策、實施方案的評價和鑒證，從而提出意見和建議，為領導決策提供依據。另外，企業的內部審計人員應當對企業內部控制進行獨立檢查和評價，并對企業的經營管理提供一定的咨詢工作，保證其經營決策依據的正確性。

四、實施和加強企業內部審計工作的途徑與方法

（一）內部審計應在企業中找準定位，突出服務職能

企業內部要設立審計部門，在過去，內部審計主要是以國家審計的姿態執行國家審計對企業監督職能，在這種體制下，傳統的審計監督是審查企業經濟活動的合法性與否。內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制，幫助組織實現目標。內部審計作為企業管理的一個職能部門，監督目的是維護企業整體的合法經濟利益不受侵害，實現企業經濟活動最優化、經濟效益最大化。因此內部審計定位于企業，服務于企業，是寓服務于監督之中的職能。由此可見，現代企業制度下的內部審計要找準定位，要在監督企業依法經營的同時，重點是審計和評價企業經營的效益性，根本目的是為了改善企業經營管理，提高經濟效益。

（二）企業要建立風險管理機制

當一個企業建立了風險管理機制，其規章制度是否得到有效執行，是需要進行監督檢查的。內部審計就是對企業風險管理的再監督或再管理，是其參與風險管理的一種重要形式。內部審計可以實施各種專項檢查，監督檢查企業相關風險管理的各個風險控制點，評價預防風險的各項工作是否到位、評價降低風險的有關措施是否有效、評價風險的變化程度等等，從而對進一步改進風險管理提出意見。內部審計還可以對已經顯現甚至出現損失的風險進行檢查分析，發現和反映企業風險管理中的缺陷，如風險管理責任不清、部門間協調不足、風險防范資源不足等。

（三）企業要不斷地改進工作方法，提高審計工作質量

企業內部審計必須圍繞企業依法經營、謀求企業效益最大化和股東合法權益這一中心，轉變工作思路，拓寬審計領域，切實通過加強監督檢查、調查研究、綜合評價等審計手段，總結和推廣企業經營管理過程中的典型和經驗，查深查透企業管理中存在的問題和不足，客觀有針對性地提出挖潛提效、加強管理的意見和建議，為領導決策提供依據。隨著企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，單純的事后審計已不能對企業的經營活動作出全面、科學、及時、準確的評價，因此，在新的形勢下，要求企業內部審計要做到事前、事中、事后審計相結合。在企業進行信息化管理的建設過程中，內審人員還要懂得利用計算機審計，掌握計算機操作技能，熟悉企業所使用的專業軟件的設置與使用，利用審計軟件獲取所需要的數據并進行分析處理，以此提高工作效率和審計質量。

（四）企業要努力創新，優化內部審計人員結構，培養高素質的審計人才

現代企業制度下的內部審計必須更加關注企業自身的經營風險、內部控制和經濟效益，樹立全新的內部審計理念，及時將職能定位從原來的檢查監督為主調整為監督服務并重，使內部審計更廣泛地滲透到企業的各項管理活動之中，不斷拓展強化內部審計的評價、協調、參謀等服務職能。面對新的形勢和發展趨勢，企業只有建立一支與內部審計工作相適應的，具有高思想素質、業務素質和文化素質的審計隊伍，才能起到有效防范風險的作用。企業內部審計人員不僅要掌握和了解企業內部的經營管理運作狀況，還要關心企業外部環境的變遷、市場經濟的趨勢、行業的特點和技術的發展等。因此，一方面優化內部審計人員組合，不能局限于財會專業，要吸收外部專家、管理顧問、舞弊檢查專家等多種專業人才加入內部審計隊伍；另一方面還應該重點培養一批高素質的內部審計人員。

（作者單位：河南電視臺）endprint