關于實現商業銀行內部審計轉型的探討

常琳杰

國有商業銀行股改上市后，隨著公司治理結構的不斷深化，其所有權、經營權以及資本結構都發生重大變化。商業銀行內部審計作為業務經營監督的重要部門，逐漸成為各方關注的重點。因此傳統的審計理念和方法已不適應現代商業銀行發展，必須實現審計業務的轉型。

一、商業銀行內部審計轉型的必然性

（一）商業銀行內部審計轉型是推進公司治理的需要

推進內部審計全面轉型與發展，核心內容是推行公司治理審計、內部控制審計和風險管理審計，這是現代內部審計的三個重要標志。隨著公司治理的重要性不斷突出，內部審計部門不得不將公司治理列為優先審計的對象。內部審計在公司治理中是—個不可或缺的重要環節，同時也只有把內部審計納入到現代商業銀行制度建設的總體布局之中，充分發揮內部審計在完善公司治理、健全內部控制機制、加強風險管理中的職能，才能充分體現出內部審計的重要作用。公司治理對內部審計提出了新的要求，同時也為內部審計轉型提供了—個很好的平臺。所以內部審計必須抓住這一有利時機，充分利用這個平臺實現審計轉型，使內部審計工作適應經濟發展的需要，適應商業銀行改革的需要，同時提升內部審計的內涵。

（二）商業銀行內部審計轉型是現代企業自我發展的內在需要

隨著近年來各商業銀行改革、改制工作的推進，我國商業銀行紛紛走出國門，實現了境內外融資上市，使得組織結構越來越龐大，層次也越來越多，公司治理中的所有權、決策權、經營權之間的相互制衡關系越來越復雜。商業銀行管理層要在內部各層次之間形成和諧有效的相互支持與制衡、和諧發展的企業運作機制，必須完善內控機制，確保管理規范化。而充分發揮商業銀行內部審計在內部控制和風險管理中的作用，是提高商業銀行管理水平的有效手段。商業銀行內部審計只有實現在審計上的轉型，才能適應現代商業銀行管理的需要，才能充分發揮內部審計對提升商業銀行管理水平、規避經營風險上的積極作用。

二、商業銀行內部審計轉型的立足點

商業銀行內部審計轉型是—個必然，但如何轉型？轉向何方？必須有個明確的方向和立足點。

（一）要在服務中加快商業銀行內部審計轉型

商業銀行內部審計是一項立足于企業、服務于企業，具有很強的內項性的監督工作。內審部門要強化服務，拓寬領域，牢固樹立“監督寓于服務，防范勝于糾正”的工作理念。作為商業銀行管理當局，最關注的是企業的經營目標是否能實現，行政指令是否得以貫徹執行，經營政策和分配方案是否與經營目標相適應。所以商業銀行內部審計轉型要關注企業目標，關注企業的重點問題，關注績效和責任。站在出資人的角度，促進以下屬各層次管理層為主要對象的審計問責制和績效考評體制的建立和完善。

（二）要在創新中加快商業銀行內部審計轉型

創新是商業銀行內部審計轉型的核心，要從審計的理念、審計的內容、審計的方法和技術等方面進行全方位的創新。要以審計監督為主向監督與服務并重轉變；要由財務控制審計為主向業務控制審計并重轉變；要由事后審計為主向事前、事中審計轉變，特別注重對過程的審計；要使審計從防御為主向積極控制為主轉變；要讓以審計為主體的監督向審計組織協調、整合監督資源的大監督體制轉變；審計的重點也將由單純的合規性審計向風險導向審計、經營管理審計、績效審計、制度和流程缺陷審計、經濟責任和經濟效益審計轉變；要從傳統的審計技術和方法向先進的審計技術和方法轉變。

三、商業銀行內部審計轉型的措施

商業銀行內部審計轉型工作是在繼續強化原有傳統審計工作的基礎上，以更高的標準和要求，對審計工作進一步延伸、拓展和提升。將內部審計工作滲入到各項經營管理活動中，不僅要關注控制制度執行情況，更重要的是立足于防范，做好內部控制與風險管理的薄弱環節審計，提出加強管理的合理性意見和建議，促進企業穩步健康發展。要做好內部審計的轉型工作，必須做好以下幾個方面：

（一）更新傳統觀念，樹立服務意識與理念

商業銀行內部審計工作的轉型勢在必行，因此搞好內審工作，作為企業及其管理人員來講必須轉變觀念，認真履行監督和服務職能，著眼于預防控制，努力實現向管理效益審計轉變，在促進企業加強管理、加強內部控制和提高經濟效益，推動企業健全自我約束機制、防范經營風險、維護合法權益等方面發揮積極作用。內部審計只有轉變觀念，將審計工作重點轉移到對管理制度和管理行為的關注上，組織開展業績考核審計和風險型審計，才能提高效益，實現內部審計工作的轉型。內部審計必須由關注歷史向關注現狀轉變，由關注結果向關注流程轉變，由事后審計為主向全過程審計轉變，才能實現管理效益審計。內部審計工作就是要通過轉型來促進企業管理水平的提高，規范企業的經營行為，為企業服務，為企業提高經濟效益服務。

（二）全面提高人員綜合素質，樹立自身良好形象

商業銀行內部審計人員只有從學習、工作和職業道德等方面提高自身的能力，才能打好內部審計的基礎，做好審計工作。一要增強學習力。面對目前商業銀行發展的新形勢，要加強學習，深入開展創建學習型組織的活動，要重視對新的法律法規、政策以及新的制度的學習、理解和應用。二要提高工作能力。要樹立工作學習化，學習工作化的理念，努力提高解決審計工作中出現的新情況、新問題的能力，要認真學習、深刻認識，準確把握審計工作轉型的基本內涵、原則要求和重要意義，切實增強工作的主動性和針對性。隨著金融體制改革的不斷深入，各種矛盾日益復雜化，這就需要我們認清形勢，關注熱點，把握重點，協調關系，提高應變能力，當好領導的參謀，真正做好企業的內審工作，服務于企業的內部經營管理。樹立審計人員的自身形象，要注重在審計中做到：量力而行、突出重點的審計工作方針，對重點問題查深查透，找出深層次的原因，為領導決策提供依據；堅持實事求是、客觀公正的原則，嚴格處理處罰行為。嚴明審計工作紀律是樹立審計形象和提高工作質量的保證。endprint

（三）明確審計重點內容，拓展審計范圍

實現審計工作由查錯糾弊向績效型、風險型審計轉變，其基本含義是以加強控制、防范風險、提高效益為目標，將內部審計范圍從傳統的財務收支擴展到經營管理的各個方面，評價資源利用的經濟性和有效性、內部控制制度的健全性和有效性、防范和化解經營風險措施的可行性和有效性。商業銀行內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為商業銀行內部管理、決策及效益服務。審計應重點向內部控制評審、經濟責任審計、風險管理審計、經濟效益審計等領域拓展作業。內部審計應立足于商業銀行經營管理的需要，圍繞經營管理者關心的問題，以加強內控管理、提高風險防范和整體效益為中心，不斷提高審計工作質量和效果。

（四）轉變傳統工作職能，提高審計質量

商業銀行內部審計人員應強化風險意識，在審計中以風險為基礎制定審計計劃，從審計準備階段開始就考慮審計風險，并按照風險的高低進行排序和確認，充分收集和分析相應審計業務的資料，并將風險控制在最低水平，從而降低審計人員的審計風險。審計過程中，一般采取問題導向型審計方式。即鼓勵被審部門的人員在審計過程中表述所關心的問題；在編寫審計報告時使用正面而非責難性的措辭，對薄弱環節和存在的問題指明改進的方法；將詳細性的審計建議報告直接送給第一線管理人員，以便及時采取措施，就地改進問題。在編送審計報告時，要注重事實的準確性、清晰性、建議的可行性、內容的重要性及報送的及時性。

（五）改進審計手段，合理運用信息系統

信息化程度的不斷提高，對商業銀行內部審計技術手段提出了更高的要求。要求審計人員改進審計方法，規范審計程序，采取現代審計手段，提高審計質量，規避審計風險；為了適應商業銀行信息化、數字化和網絡化的趨勢，審計工作要加強對傳統的審計方法和手段的變革，大力推進審計信息化建設，要利用現代化的工具開展審計工作，積極推廣應用計算機審計系統，要將計算機審計系統應用作為審計信息化建設的突破口，把辦公自動化作為審計信息化建設的推動力，把培訓作為審計信息化建設的基本保證，把網絡建設作為審計信息化建設的基礎，力爭將審計信息化建設推向一個新階段。

（六）培養集體意識，發揮團隊作用

商業銀行內部審計部門要重視調動每位審計人員的積極性，讓每位審計人員輪流當主審，不停地變換角色，出謀劃策，群策群力，學會換位思考，提高工作效率，增強同事間的凝聚力，激發大家的熱情，發揮團隊的積極作用。此外，還要加強有效溝通，促進相互理解。有效溝通是內部審計日常工作的重要組成部分，貫穿于審計的整個過程。有效地溝通交流，可化解誤會、消除矛盾和解決問題。要提高審計項目質量，與被審計單位的溝通交流是關鍵。溝通既是內部審計工作者必備的素質要求，也是做好內部審計工作的一個重要方法。

（七）注重后續審計，鞏固審計成果

審計報告中的審計建議體現了審計工作所賦予審計人員的責任，但是在現實中許多審計項目結束后沒有實施完善的后續審計工作，這使得內審的目的或價值得不到體現，違規違紀問題得不到糾正，有損內部審計的可信度和威信，損害了內審人員的忠誠度和職業形象，最終導致內審工作流于形式，失去了其真正的內涵價值。只有注重后續審計，才會鞏固審計成果，真正起到審計的作用。根據內部審計中發現的問題，督促和幫助被審單位制定整改方案，采取后續審計或審計回訪的方式，促進審計成果的運用，切實解決審計中存在的問題，真正發揮內部審計應有的作用。

（作者單位：中國農業銀行鄭州審計分局）endprint