關(guān)于實現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的探討

常琳杰

國有商業(yè)銀行股改上市后，隨著公司治理結(jié)構(gòu)的不斷深化，其所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)以及資本結(jié)構(gòu)都發(fā)生重大變化。商業(yè)銀行內(nèi)部審計作為業(yè)務(wù)經(jīng)營監(jiān)督的重要部門，逐漸成為各方關(guān)注的重點。因此傳統(tǒng)的審計理念和方法已不適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行發(fā)展，必須實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必然性

（一）商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是推進公司治理的需要

推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，核心內(nèi)容是推行公司治理審計、內(nèi)部控制審計和風(fēng)險管理審計，這是現(xiàn)代內(nèi)部審計的三個重要標志。隨著公司治理的重要性不斷突出，內(nèi)部審計部門不得不將公司治理列為優(yōu)先審計的對象。內(nèi)部審計在公司治理中是—個不可或缺的重要環(huán)節(jié)，同時也只有把內(nèi)部審計納入到現(xiàn)代商業(yè)銀行制度建設(shè)的總體布局之中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在完善公司治理、健全內(nèi)部控制機制、加強風(fēng)險管理中的職能，才能充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計的重要作用。公司治理對內(nèi)部審計提出了新的要求，同時也為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型提供了—個很好的平臺。所以內(nèi)部審計必須抓住這一有利時機，充分利用這個平臺實現(xiàn)審計轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計工作適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，適應(yīng)商業(yè)銀行改革的需要，同時提升內(nèi)部審計的內(nèi)涵。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是現(xiàn)代企業(yè)自我發(fā)展的內(nèi)在需要

隨著近年來各商業(yè)銀行改革、改制工作的推進，我國商業(yè)銀行紛紛走出國門，實現(xiàn)了境內(nèi)外融資上市，使得組織結(jié)構(gòu)越來越龐大，層次也越來越多，公司治理中的所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)之間的相互制衡關(guān)系越來越復(fù)雜。商業(yè)銀行管理層要在內(nèi)部各層次之間形成和諧有效的相互支持與制衡、和諧發(fā)展的企業(yè)運作機制，必須完善內(nèi)控機制，確保管理規(guī)范化。而充分發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中的作用，是提高商業(yè)銀行管理水平的有效手段。商業(yè)銀行內(nèi)部審計只有實現(xiàn)在審計上的轉(zhuǎn)型，才能適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行管理的需要，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計對提升商業(yè)銀行管理水平、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險上的積極作用。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的立足點

商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是—個必然，但如何轉(zhuǎn)型？轉(zhuǎn)向何方？必須有個明確的方向和立足點。

（一）要在服務(wù)中加快商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型

商業(yè)銀行內(nèi)部審計是一項立足于企業(yè)、服務(wù)于企業(yè)，具有很強的內(nèi)項性的監(jiān)督工作。內(nèi)審部門要強化服務(wù)，拓寬領(lǐng)域，牢固樹立“監(jiān)督寓于服務(wù)，防范勝于糾正”的工作理念。作為商業(yè)銀行管理當局，最關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營目標是否能實現(xiàn)，行政指令是否得以貫徹執(zhí)行，經(jīng)營政策和分配方案是否與經(jīng)營目標相適應(yīng)。所以商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型要關(guān)注企業(yè)目標，關(guān)注企業(yè)的重點問題，關(guān)注績效和責(zé)任。站在出資人的角度，促進以下屬各層次管理層為主要對象的審計問責(zé)制和績效考評體制的建立和完善。

（二）要在創(chuàng)新中加快商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型

創(chuàng)新是商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的核心，要從審計的理念、審計的內(nèi)容、審計的方法和技術(shù)等方面進行全方位的創(chuàng)新。要以審計監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；要由財務(wù)控制審計為主向業(yè)務(wù)控制審計并重轉(zhuǎn)變；要由事后審計為主向事前、事中審計轉(zhuǎn)變，特別注重對過程的審計；要使審計從防御為主向積極控制為主轉(zhuǎn)變；要讓以審計為主體的監(jiān)督向?qū)徲嫿M織協(xié)調(diào)、整合監(jiān)督資源的大監(jiān)督體制轉(zhuǎn)變；審計的重點也將由單純的合規(guī)性審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛⒔?jīng)營管理審計、績效審計、制度和流程缺陷審計、經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟效益審計轉(zhuǎn)變；要從傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法向先進的審計技術(shù)和方法轉(zhuǎn)變。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型工作是在繼續(xù)強化原有傳統(tǒng)審計工作的基礎(chǔ)上，以更高的標準和要求，對審計工作進一步延伸、拓展和提升。將內(nèi)部審計工作滲入到各項經(jīng)營管理活動中，不僅要關(guān)注控制制度執(zhí)行情況，更重要的是立足于防范，做好內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)審計，提出加強管理的合理性意見和建議，促進企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展。要做好內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型工作，必須做好以下幾個方面：

（一）更新傳統(tǒng)觀念，樹立服務(wù)意識與理念

商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型勢在必行，因此搞好內(nèi)審工作，作為企業(yè)及其管理人員來講必須轉(zhuǎn)變觀念，認真履行監(jiān)督和服務(wù)職能，著眼于預(yù)防控制，努力實現(xiàn)向管理效益審計轉(zhuǎn)變，在促進企業(yè)加強管理、加強內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟效益，推動企業(yè)健全自我約束機制、防范經(jīng)營風(fēng)險、維護合法權(quán)益等方面發(fā)揮積極作用。內(nèi)部審計只有轉(zhuǎn)變觀念，將審計工作重點轉(zhuǎn)移到對管理制度和管理行為的關(guān)注上，組織開展業(yè)績考核審計和風(fēng)險型審計，才能提高效益，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計必須由關(guān)注歷史向關(guān)注現(xiàn)狀轉(zhuǎn)變，由關(guān)注結(jié)果向關(guān)注流程轉(zhuǎn)變，由事后審計為主向全過程審計轉(zhuǎn)變，才能實現(xiàn)管理效益審計。內(nèi)部審計工作就是要通過轉(zhuǎn)型來促進企業(yè)管理水平的提高，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，為企業(yè)服務(wù)，為企業(yè)提高經(jīng)濟效益服務(wù)。

（二）全面提高人員綜合素質(zhì)，樹立自身良好形象

商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員只有從學(xué)習(xí)、工作和職業(yè)道德等方面提高自身的能力，才能打好內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，做好審計工作。一要增強學(xué)習(xí)力。面對目前商業(yè)銀行發(fā)展的新形勢，要加強學(xué)習(xí)，深入開展創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織的活動，要重視對新的法律法規(guī)、政策以及新的制度的學(xué)習(xí)、理解和應(yīng)用。二要提高工作能力。要樹立工作學(xué)習(xí)化，學(xué)習(xí)工作化的理念，努力提高解決審計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題的能力，要認真學(xué)習(xí)、深刻認識，準確把握審計工作轉(zhuǎn)型的基本內(nèi)涵、原則要求和重要意義，切實增強工作的主動性和針對性。隨著金融體制改革的不斷深入，各種矛盾日益復(fù)雜化，這就需要我們認清形勢，關(guān)注熱點，把握重點，協(xié)調(diào)關(guān)系，提高應(yīng)變能力，當好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，真正做好企業(yè)的內(nèi)審工作，服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理。樹立審計人員的自身形象，要注重在審計中做到：量力而行、突出重點的審計工作方針，對重點問題查深查透，找出深層次的原因，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；堅持實事求是、客觀公正的原則，嚴格處理處罰行為。嚴明審計工作紀律是樹立審計形象和提高工作質(zhì)量的保證。endprint

（三）明確審計重點內(nèi)容，拓展審計范圍

實現(xiàn)審計工作由查錯糾弊向績效型、風(fēng)險型審計轉(zhuǎn)變，其基本含義是以加強控制、防范風(fēng)險、提高效益為目標，將內(nèi)部審計范圍從傳統(tǒng)的財務(wù)收支擴展到經(jīng)營管理的各個方面，評價資源利用的經(jīng)濟性和有效性、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性、防范和化解經(jīng)營風(fēng)險措施的可行性和有效性。商業(yè)銀行內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為商業(yè)銀行內(nèi)部管理、決策及效益服務(wù)。審計應(yīng)重點向內(nèi)部控制評審、經(jīng)濟責(zé)任審計、風(fēng)險管理審計、經(jīng)濟效益審計等領(lǐng)域拓展作業(yè)。內(nèi)部審計應(yīng)立足于商業(yè)銀行經(jīng)營管理的需要，圍繞經(jīng)營管理者關(guān)心的問題，以加強內(nèi)控管理、提高風(fēng)險防范和整體效益為中心，不斷提高審計工作質(zhì)量和效果。

（四）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作職能，提高審計質(zhì)量

商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員應(yīng)強化風(fēng)險意識，在審計中以風(fēng)險為基礎(chǔ)制定審計計劃，從審計準備階段開始就考慮審計風(fēng)險，并按照風(fēng)險的高低進行排序和確認，充分收集和分析相應(yīng)審計業(yè)務(wù)的資料，并將風(fēng)險控制在最低水平，從而降低審計人員的審計風(fēng)險。審計過程中，一般采取問題導(dǎo)向型審計方式。即鼓勵被審部門的人員在審計過程中表述所關(guān)心的問題；在編寫審計報告時使用正面而非責(zé)難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明改進的方法；將詳細性的審計建議報告直接送給第一線管理人員，以便及時采取措施，就地改進問題。在編送審計報告時，要注重事實的準確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報送的及時性。

（五）改進審計手段，合理運用信息系統(tǒng)

信息化程度的不斷提高，對商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術(shù)手段提出了更高的要求。要求審計人員改進審計方法，規(guī)范審計程序，采取現(xiàn)代審計手段，提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險；為了適應(yīng)商業(yè)銀行信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的趨勢，審計工作要加強對傳統(tǒng)的審計方法和手段的變革，大力推進審計信息化建設(shè)，要利用現(xiàn)代化的工具開展審計工作，積極推廣應(yīng)用計算機審計系統(tǒng)，要將計算機審計系統(tǒng)應(yīng)用作為審計信息化建設(shè)的突破口，把辦公自動化作為審計信息化建設(shè)的推動力，把培訓(xùn)作為審計信息化建設(shè)的基本保證，把網(wǎng)絡(luò)建設(shè)作為審計信息化建設(shè)的基礎(chǔ)，力爭將審計信息化建設(shè)推向一個新階段。

（六）培養(yǎng)集體意識，發(fā)揮團隊作用

商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門要重視調(diào)動每位審計人員的積極性，讓每位審計人員輪流當主審，不停地變換角色，出謀劃策，群策群力，學(xué)會換位思考，提高工作效率，增強同事間的凝聚力，激發(fā)大家的熱情，發(fā)揮團隊的積極作用。此外，還要加強有效溝通，促進相互理解。有效溝通是內(nèi)部審計日常工作的重要組成部分，貫穿于審計的整個過程。有效地溝通交流，可化解誤會、消除矛盾和解決問題。要提高審計項目質(zhì)量，與被審計單位的溝通交流是關(guān)鍵。溝通既是內(nèi)部審計工作者必備的素質(zhì)要求，也是做好內(nèi)部審計工作的一個重要方法。

（七）注重后續(xù)審計，鞏固審計成果

審計報告中的審計建議體現(xiàn)了審計工作所賦予審計人員的責(zé)任，但是在現(xiàn)實中許多審計項目結(jié)束后沒有實施完善的后續(xù)審計工作，這使得內(nèi)審的目的或價值得不到體現(xiàn)，違規(guī)違紀問題得不到糾正，有損內(nèi)部審計的可信度和威信，損害了內(nèi)審人員的忠誠度和職業(yè)形象，最終導(dǎo)致內(nèi)審工作流于形式，失去了其真正的內(nèi)涵價值。只有注重后續(xù)審計，才會鞏固審計成果，真正起到審計的作用。根據(jù)內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題，督促和幫助被審單位制定整改方案，采取后續(xù)審計或?qū)徲嫽卦L的方式，促進審計成果的運用，切實解決審計中存在的問題，真正發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行鄭州審計分局）endprint