論電商征稅的可行性

郝瑩茜

（中南財經政法大學財政與稅務學院，湖北 武漢 430000）

隨著近年來國際互聯網的發展，電子商務也得到了極大發展。與傳統商務運作模式相比，電子商務是一種全新的、區別較大的商務活動。無論是市場主體還是交易對象，雙方均利用電子商務交易方式的特殊性參與到一個無限廣闊的虛擬交易市場中，這種交易市場突破了時間和空間的限制，商機無限。然而在電商繁榮發展的背后，傳統稅收管理以及稅收體制面臨著一個重大的現實問題：是否要針對電子商務開征新稅？本文基于此展開如下探討。

一、分析電商征稅現狀

世界大多數國家在當前都尚未針對電子商務交易開征新稅，國內也是如此。對電商實施免稅制度的原因較多，主要是由于現實因素。作為經濟與互聯網技術發展背景下出現的一種新生事物，電子商務在當前仍處于萌芽狀態，同時極大促進了經濟的發展，政府對此應給予鼓勵和扶持。雖然在稅務征收方面政府應做出通盤考慮，然而是否要針對電子商務這一新興交易方式開征新稅，行業人士仍眾說紛紜。筆者認為，對于電子商務而言，一旦時機成熟，且明確了征稅標準以及具體征收方式，那么征稅就勢在必行了。征稅可行的同時還應重視稅收制度的完善、更新與跟進，并推動電子簽名、電子稅單、電子發票等各類認證方式的發展；統籌工商、審計、銀行、稅務、電子以及通訊等各個部門，建立一套行之有效的稅收征管、監管制度和服務體系。

二、分析電商征稅存在的問題

（一）難以確認征收對象

在電子商務交易過程中，交易對象是虛擬的，并在網絡間成為數字化信息往來傳送，以往傳統商務模式固有的勞務、特許權以及有形商品等諸多概念開始模糊。在此背景下，稅務機關對于交易的數量、性質、主體以及場所等難以有效掌握，也就難以確認征稅對象、稅收種類以及稅率等。

（二）難以實施稅收監管

稅收監管機構對于具有全新運作特點的電子商務難以做出有效的監管行為。首先是難以有效監控電商稅源，所有交易產品通過網絡直接傳輸，征稅時需要考慮征稅人、征稅對象以及國家稅率選擇等問題；其次是難以確定電商交易地點；再次，難以針對電商稅收違規行為作出有效處罰。作為一種無紙化交易，電商交易結果具有較高的隱蔽性，同時在軟件加密等各種技術的輔助下導致交易細節更加難以確定；最后，稅收監管部門難以準確、全面地獲取電商交易證明文件以及相關交易信息。電商交易相關憑證以及報表均通過電子憑證形式而出現和傳遞，效率極高，然而卻容易被不留痕跡地刪除或修改，因此稅務機關難以獲取證明文件。

（三）未明確劃分稅收管轄權

經濟與互聯網技術的發展推動了電子商務發展，而電商發展則對跨國集團產生了重要影響，后者的內部功能在電商發展推動下趨于一體化。通過互聯網，這些跨國集團開始在世界各地規劃產品設計、研究、生產以及銷售，并確保其規劃的合理性。但跨國納稅人由此也有了合理跨越稅境的理由，利用國際間商品、資金以及人力的流動，為其降低政府規定的納稅義務、甚至在某種情況下得以免除創造了有利前提，這在某種程度上導致不同國家關于稅收管轄權問題上出現了潛在沖突，并不斷加劇。

三、分析電商征稅的可行性

（一）電子商務本質

就本質而言，電子商務仍屬于商務貿易活動，其根本目的在于營利。就目前來看，電子商務的發展仍然處于初級階段，這是世界各國對國內電子商務發展采取優惠稅收政策的一個重要原因。但是電子商務具有廣闊的發展前景，因此一些持續性較強、企業品質優良且信譽度較高的企業必定會因此創造巨大利潤，暫時性地給予一定的稅收優惠有利于促進新興產業的發展，為其后續的良好運行奠定基礎。但這并不意味電商征稅不具有可行性，因為其商業運作本質仍未改變。

（二）稅收中性原則

所謂稅收中性原則，即為了避免納稅人受納稅影響而對自身市場決策做出變更，從而產生額外負擔，導致納稅人遭受更大的經濟損失，而在市場機制運行中確保稅收的“中性”，在干預市場時保持適度、合理。從這一角度分析而言，國家秉承稅收中性原則進行征稅，公民只需要履行應盡的納稅義務，而國家也不能過多干擾市場運行，以免對市場機制造成不必要的損害，特別是避免稅收成為超越市場機制的資源配置的一個決定性因素。由此來看，我們應該針對電子商務開征新稅。

（三）稅收公平原則

電子商務的誕生與發展導致傳統商務運作模式發生改變，而電商所具有的新特點也導致稅務征管部門難以發現交易主體的經營收支情況，同時由于電商稅收規則尚未明確，因而導致國內電商處于免稅狀態。顯而易見，這與稅收公平原則是不相符的，不管是征稅公平，還是稅賦公平，我們都應針對電子商務開征新稅。在制定稅收規則以及運作稅收制度過程中，都應重視構建健康的市場環境，為納稅人創造平等的競爭機會和條件，因主體交易方式存在差異而有選擇性地征稅顯然是不可取的，而免稅理由也并不包括交易形式的差異。

四、結語

本文通過分析電商征稅的若干問題，并從電子商務本質、稅收中性原則以及稅收公平原則對電商征稅可行性展開分析，希望有所指導和幫助。

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